Лист ДПСУ від 20.12.2011 р. №9749/7/15-3517
З 01.01.2012 р. відповідно до п. 11 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ податкова накладна (далі — ПН), у якій сума ПДВ перевищує 10 тис. гривень, підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних (далі — ЄРПН). З цієї дати ПН, виписана при здійсненні операцій з постачання підакцизних товарів та товарів, імпортованих на митну територію України, підлягає включенню до ЄРПН незалежно від суми ПДВ в одній податковій накладній.
Абзац 2 п. 201.10 ПКУ зобов'язує продавця надати покупцю ПН тільки після реєстрації її в ЄРПН. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних (далі — РК) у ЄРПН здійснюється протягом 20 к. д., наступних за датою їх виписки. Тобто не обов'язково реєструвати ПН у день виникнення ПЗ з ПДВ. Детальний механізм реєстрації ПН та РК в ЄРПН прописано в Порядку №12461.
1 Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р. №1246.
У коментованому листі головний податковий орган говорить про те, що платник податків — покупець має право включити ПН, зареєстровану в ЄРПН, до складу ПК та занести до реєстру виданих та отриманих ПН періодом її виписки тільки за умови дотримання 20-денного строку щодо реєстрації ПН в ЄРПН. Так, наприклад, якщо ПН виписано 23.01.2012 р., а в ЄРПН зареєстровано 07.02.2012 р., то, як стверджується в коментованому листі, податківці не проти бачити ПК за такою ПН саме у звітності з ПДВ за січень 2012, тобто ПН буде включена до реєстру ПН за датою її виписки. Аналогічна точка зору була викладена податківцями і в п. 2.2 додатка до листа ДПСУ від 23.09.2011 р. №1332/7/22-1417/462.
Юлія КЛОВСЬКА, «Дебет-Кредит»