Лист ДПА в м. Києві від 21.12.2011 р.
Закон №21171 визначає щороку період 15 листопада — 15 січня наступного року періодом новорічних подарунків та підготовки до зимових свят.
Зверніть увагу: відповідно саме до ст. 3 вищезазначеного закону, а не ПКУ, вартість святкових подарунків та квитків на новорічно-різдвяні заходи, отриманих дітьми від установ і організацій2 відповідно до цього закону, не включається до сукупного оподатковуваного доходу батьків.
Адже саме цей закон, по суті, є винятком із загальних положень, установлених ПКУ, та регулює деякі питання фінансування заходів, пов'язаних з організацією новорічних і різдвяних свят для дітей і підлітків.
Під подарунком розуміється набір товарів, який містить лише кондитерські вироби та іграшки вітчизняного виробництва і фрукти, загальною вартістю до 8% прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня звітного податкового року (ст. 4 Закону №2117).
1 Закон України від 30.11.2000 р. №2117-III «Про звільнення від оподаткування грошових коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та на придбання дитячих святкових подарунків».
2 Органи державної влади, місцевого самоврядування, громадські (у тому числі профспілкові) організації та створені ними заклади освіти, охорони здоров'я та культури, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів.
Тобто згідно із Законом №2117 на період 15.11.2011 р. — 31.12.2011 р. неоподатковувана вартість новорічного подарунка, отриманого від таких установ та організацій становила 941 грн х 8% = 75,281 грн, на період 01.01.2012 р. — 15.01.2012 р. ця сума становить 1073 грн2 х 8% = 85,84 грн.
Якщо ж вартість подарунка перевищує зазначені суми, то різниця, на думку податківців, підлягає обкладенню ПДФО за ставкою 15% (17%)3 у вигляді додаткового блага з урахуванням коефіцієнта для доходів у негрошовій формі.
Подарунок від установ та організацій, перелічених у ст. 1 Закону №2117, у межах неоподатковуваного доходу відображається у формі №1ДФ4 за кодом 127.
Але варто звернути увагу, що і ПКУ передбачено можливість надання подарунків фізособам від підприємств незалежно від святкового періоду. Так, відповідно до пп. 165.1.39 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість дарунків у розмірі не більш ніж 50% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі. Якщо підприємство вирішить скористатися цією пільгою, то на період 15.11.2011 р. — 31.12.2011 р. неоподатковувана вартість новорічного подарунка від підприємства могла становити 941 грн х 50% = 470,50 грн, а на період 01.01.2012 р. — 15.01.2012 р. ця сума становить 1073 грн5 х 50% = 536,50 грн.
1 Прожитковий мінімум для працездатної особи станом на 01.01.2011 р. дорівнював 941 грн (ст. 22 Закону України від 23.12.2010 р. №2857-VI «Про Державний бюджет України на 2011 рік»).
2 Встановлено ст. 12 Закону України від 22.12.2011 р. №4282-VI «Про Державний бюджет України на 2012 рік».
3 Залежить від того, який сукупний місячний дохід мають мати чи батько дитини.
4 Затверджена наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. №1020.
5 Встановлено ст. 13 Закону України від 22.12.2011 р. №4282-VI «Про Державний бюджет України на 2012 рік».
Надання такого подарунка не залежить від його призначення та складу. Вартість подарунка від підприємства, яка звільнена від обкладення ПДФО, має відобразитися у формі №1ДФ за ознакою доходу 160. Аналогічну точку зору викладено ДПСУ в її листі від 02.12.2011 р. №6711/6/17-11/5.
Наприклад, якщо підприємство 21 грудня 2011 р. подарувало дитині працівника подарунок на суму 500 грн, а загальний місячний оподатковуваний дохід працівника за трудовим договором становить 4000 грн, то ці операції в №1ДФ підприємства за IV кв. 2011 р. відобразяться таким чином:
— за індивідуальним номером працівника — зарплата (дохід) у сумі 4000 грн з кодом 01;
— за індивідуальним номером працівника (одного з батьків дитини) — 470,50 грн з кодом 160;
— окремим рядком за індивідуальним номером співробітника — (500 - 470,50) х 1,17647 = 34,71 грн з кодом 126.
Якби цей подарунок вартістю 500 грн був подарований дитині працівника 05.01.2012 р., то вся вартість подарунка в №1ДФ за I кв. 2012 року відобразилася б єдиним рядком із кодом 160.
Щодо подарунка від Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування, то тут варто керуватися пп. 165.1.1 ПКУ, що передбачає звільнення від оподаткування доходів у вигляді подарунка.
Юлія КЛОВСЬКА, «Дебет-Кредит»