Лист Мін'юсту від 21.10.2011 р. №636-0-2-11-8.2/1
Справді, відповідно до вимог п. 123.1 ПКУ, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму ПЗ, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми ПДВ платника податків1, то це тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного ПЗ, завищеної суми бюджетного відшкодування.
1 На підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 ПКУ.
Повторне протягом 1095 днів визначення контролюючим органом суми ПЗ з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 50 відсотків суми нарахованого ПЗ, завищеної суми бюджетного відшкодування.
На думку Мін'юсту, з врахуванням положень п. 54.3 ПКУ при самостійному визначенні суми ПЗ за відповідним податком та/або зменшенні суми бюджетного відшкодування контролюючим органам за результатами однієї податкової перевірки повторна відповідальність не наступає, якщо раніше контролюючим органом не була самостійно визначена сума ПЗ за відповідним податком та/або зменшення суми бюджетного відшкодування протягом 1095 днів.
На сьогодні питання повторності стоїть дуже гостро, адже штрафні санкції є надто привабливими для фіскального органу.
У своєму листі від 31.03.2011 р. №6319/6/12-0216 (див. «ДК» №22/2011) ДПАУ доходить таких висновків:
1. Повторність застосовується лише до тих відносин, що мали місце під час дії цієї норми (норми п. 123.1 ПКУ).
2. Повторним порушенням для цілей розуміння п. 123.1 ПКУ є нарахування податкових зобов'язань, які мали місце з 1 січня 2011 року. Нарахування податкових зобов'язань, які були здійснені до 1 січня 2011 року, не враховуються при визначенні повторності правопорушення.
Таким чином, повторність визначення контролюючим органом протягом 1095 днів суми ПЗ, зменшення суми бюджетного відшкодування застосовується в розрізі кожного окремого податку (однотипне порушення).
Крім того, ВАСУ листом від 24.11.2011 р. №2198/11/13-11 наводить таке тлумачення повторності.
Санкції, визначені законодавчою нормою, що розглядається, застосовуються не за сам факт повторного виявлення будь-яких порушень, а за повторне вчинення протиправних діянь за обставин, передбачених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 ПКУ.
Тобто повторним у розумінні ст. 123 ПКУ є визначення контролюючим органом ПЗ унаслідок вчинення одного й того самого порушення:
— або неподання податкової декларації;
— або заниження ПЗ з окремого виду податку;
— або завищення суми бюджетного відшкодування з ПДВ тощо.
У разі повторного визначення ПЗ за вчинення різних податкових порушень, наприклад, спочатку внаслідок виявлення заниження ПЗ з ПДВ, а згодом протягом 1095 днів через виявлення завищення суми бюджетного відшкодування, підвищений розмір відповідальності застосовуватися не повинен.
Наталія КАНАРЬОВА, «Дебет-Кредит»