Лист ДПАУ від 29.08.2011 р. №15691/6/15-3415-26
ДПАУ, нагадуючи про обов'язок уточнення нарахованих податкових зобов'язань у разі самостійного виявлення помилок, роз'яснює, що в цьому разі в день настання строку погашення податкового зобов'язання, самостійно донарахованого платником, нараховується пеня в розмірі 120% облікової ставки НБУ.
Справді, ПКУ в пп. 129.1.2, що встановлює обов'язок нарахування пені за донараховуваними сумами податкових зобов'язань, передбачає нарахування пені і при самостійному донарахуванні податкового зобов'язання, тобто при виправленні помилок. Про це, зокрема, зазначалося і в листах ДПАУ від 03.06.2011 р. №15666/7/16-1517-26 та від 29.08.2011 р. №23178/7/15-3417-26.
Пеня нараховується із розрахунку 120 відсотків облікової ставки НБУ у день настання строку погашення податкового зобов'язання, донарахованого платником податків, та за весь період заниження (абз. другий п. 129.4 ПКУ). Тобто нарахування пені розпочинається із дня, наступного за днем, коли відповідне податкове зобов'язання мало би бути сплачене. Нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок Державного казначейства України або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань, установлених п. 129.3 ПКУ.
Приклад Платником податків у листопаді 2011 р. виявлено заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за I квартал 2011 р. у сумі 3500 грн (термін сплати минув 20.05.2011 р.) та 9 листопада 2011 р. подано уточнюючу податкову декларацію за відповідний період, того самого дня до бюджету перераховано суму податку та штраф.
Згідно з пп. «а» п. 50.1 ПКУ в цьому разі платник зобов'язаний сплатити суму податкового зобов'язання та штраф 3% до подання уточнюючої декларації. Отже, сума штрафу становитиме 3500 х 0,03 = 105 грн.
За час відповідного заниження нараховується пеня за період з 23.05.2011 р. (наступний робочий день за днем граничної сплати) до 09.11.2011 р. (171 день).
Ставка НБУ у день настання строку погашення податкового зобов'язання, донарахованого платником податків, становила 7,75% річних1 (0,0775), яка застосовується з коефіцієнтом 1,2 (120%).
1 Встановлена Постановою НБУ від 09.08.2010 р. №377.
Отже, сума пені становитиме 3500 грн х 0,0775 х 1,2 : 365 дн. х 171 дн. = 152,49 грн.
Олексій КРАВЧУК, к. ю. н., аудитор