Лист ДПСУ від 12.10.2011 р. №2009/7/15-3417-26
Перед тим як з'ясовувати, підлягають ті чи інші операції обкладенню ПДВ, важливо визначити суть наданої послуги. Керуватися слід одним із основних принципів бухгалтерського обліку, встановлених у ст. 4 Закону про бухоблік1: «превалювання сутності над формою — операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми».
1 Закон України від 16.07.99 р. №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Пам'ятаєте суперечливий пп. «в» п. 186.3 ПКУ? Доволі складно було визначити, які конкретно послуги належать до зазначених у цьому пункті видів. Перелічені у пп. «в» п. 186.3 ПКУ послуги до 01.07.2011 р. не були об'єктом обкладення ПДВ відповідно до норм пп. 196.1.14 ПКУ. Тому конкретне визначення сутності таких послуг було вирішальним в оподаткуванні. З 01.07.2011 р. пп. 196.1.14 ПКУ вилучено згідно із Законом України від 19.05.2011 р. №3387-VI. Тому якщо отримувач послуг, перелічених у пп. «в» п. 186.3 ПКУ, зокрема консультаційних послуг, є українським СГД, така послуга вважається наданою на митній території України і відповідно обкладається ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20%.
Зазначимо, що код виду економічної діяльності, присвоєний платникові ПДВ органами держстатистики, не обумовлює обов'язку оподаткування чи неоподаткування наданих послуг. Слід ураховувати наявність у платника ПДВ — виконавця послуги працівників відповідних кваліфікацій, дозволів, ліцензій тощо. Також будуть підтвердженням наявності або відсутності ПДВ результати виконання послуг, зазначені у первинних документах (акти, висновки, звіти чи інші документи, які відображають результат їх виконання). Наприклад, у листі ДПАУ від 26.05.2011 р. №14837/7/16-1517 повідомляється: «Консультаційна послуга може надаватися виключно з тих питань, які стосуються основної діяльності платника податку, якому надається консультація, а представник платника податку, який надає консультацію, повинен мати відповідний освітньо-кваліфікаційний рівень, про що має бути вказана відповідна інформація в консультаційному висновку».
Податковим кодексом передбачено, що за наявності ліцензії на постачання платником ПДВ послуг зі здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, такі послуги звільнено від оподаткування (див. пп. 197.1.2 ПКУ). За відсутності ліцензії на постачання зазначених послуг пільга, встановлена пп. 197.1.2 ПКУ, не поширюється.
Отже, від сутності самої послуги та наявності дозвільних документів (якщо це встановлено на законодавчому рівні) залежить обкладення ПДВ. Тому проведення консультаційних семінарів та експертизи знань фахівців фінансових установ з 01.07.2011 р. підлягає оподаткуванню за ставкою 20%, за умови що такі послуги надаються українському покупцю — суб'єкту господарювання.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»