Лист ДПСУ від 17.10.2011 р. №3781/6/15-5216
Аналіз змін, унесених до ПКУ протягом 2011 року, триває як з боку платників, так і з боку податківців. З огляду на це динаміка змін у ставках акцизного податку на нафтопродукти викликала багато запитань.
Щоб дати оцінку позиції ДПСУ, викладеній у коментованому листі, спочатку пригадаймо, як змінювалися ставки акцизу на нафтопродукти протягом поточного року:
1) з 1 січня діяли ставки акцизного податку, встановлені пп. 215.3.4 ПКУ. Їх розмір було значно збільшено порівняно зі ставками, що діяли у 2010 році;
2) тимчасово з 20 квітня «до 31 липня» відповідно до Закону №32211 діяли ставки, встановлені нововведеним п. 3 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ. Слід зазначити, що рівень цих ставок був нижчим від тих, що наведено у пп. 215.3.4 ПКУ;
3) наступним етапом стала заміна слова «липня» словом «серпня» у п. 3 підрозділу 5 «Перехідних положень» ПКУ — відповідно до Закону №36092. Таким чином, дію знижених ставок було продовжено «до 31 серпня». Проте Закон №3609 набрав чинності з 6 серпня, тому з точки зору теоретичних уявлень щодо дії законів у часі з 1 серпня до 5 серпня у строках чинності п. 3 підрозділу 5 розділу ХХ утворився пробіл. У цей час дія норми, введеної Законом №3221, закінчилася, а дія норми, введеної Законом №3609, ще не розпочалася. Тож у цей період платники акцизу змушені були повернутися до ставок, визначених у пп. 215.3.4 ПКУ;
1 Закон України від 07.04.2011 р. №3221-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України».
2 Закон України від 07.07.2011 р. №3609-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України».
4) після 31 серпня, тобто після закінчення строку, встановленого Законом №3609, відновлено дію пп. 215.3.4 ПКУ, відповідно до якого знову застосовуються вищі ставки акцизу.
Як бачимо, у платників можуть виникати запитання, якими ставками користуватися 31 липня, з 1 до 5 серпня, 6 та 31 серпня — адже у наведених законах №3221 та №3609 йдеться про строк «до» певної дати!? Якщо керуватися логікою податківців, то не тільки з 1 до 5 серпня включно та 31 серпня слід застосовувати ставки, зазначені у пп. 215.3.4 ПКУ, але й 31 липня також (адже цей граничний термін встановлено Законом №3221)! Та про дату 31 липня у листі — ні слова!
Зауважимо, що на законодавчому рівні тлумачення строків застосування ставок акцизу не знайшло належного відображення. Проте при визначенні ставок акцизу у ці дати зверніть увагу на те, що ч. 1 ст. 251 ЦКУ встановлено поняття строку: це «певний період у часі, зі спливом якого пов'язана дія чи подія, яка має юридичне значення». При цьому, керуючись ст. 254 ЦКУ, доходимо висновку, що строк спливає в останній день строку. Отже, щодо застосування ставок акцизного податку у 2011 році робимо висновок: у період з 1 до 5 серпня включно застосовуються ставки пп. 215.3.4 ПКУ, а 31 липня, 6 та 31 серпня діють ставки, визначені п. 3 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ! Отже, на нашу думку:
— ставки, встановлені пп. 215.3.4 ПКУ, діяли з 1 січня до 19 квітня включно, з 1 до 5 серпня включно та діють з 1 вересня;
— з 20 квітня до 31 липня та з 6 до 31 серпня включно ставки акцизу визначалися згідно із п. 3 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ1.
1 Підтвердженням є Постанова ВГСУ від 28.07.2005 р. №2-23/1006-05. Нею визначено, що граничну дату встановлює відповідний нормативний акт. На нашу думку, це стосується визначення граничних строків.
Наталія КУЦМIДА, «Дебет-Кредит»