З 1 квітня набирають чинності норми Податкового кодексу, які стосуються порядку обкладення податком на прибуток. Проте протягом I кв. платникам на загальній системі оподаткування все-таки доведеться працювати за чинним Законом про прибуток. Крім того, й декларацію про прибуток за 2010 рік також слід подати, керуючись старими правилами оподаткування. Лист ДПАУ від 04.01.2011 р. №23/7/15-03171 розглядає врахування збитків від операцій з ЦП, що виникли станом на 01.01.2010 р., у декларації з прибутку за 2010 рік. Цей лист є доволі лояльним та корисним для платників.
Починаючи з декларації з прибутку за 9 місяців 2010 року платники податку на прибуток були зобов'язані відображати збитки, що виникли на 01.01.2010 р., у зменшеному на 80% розмірі.2 Кілька місяців тому ДПАУ вважала, що зазначене 80-відсоткове обмеження стосується й від'ємного фінрезультату, що виник станом на 01.01.2010 р. від операцій з ЦП та деривативами. Так, раніше у листі від 10.11.2010 р. №24268/7/15-0317 зазначалося, що у декларації за 2010 рік повинно бути враховано лише 20% від реальної величини такого від'ємного фінрезультату. I ось у листі від 04.01.2011 р. №23/7/15-031 думка податківців змінилася повністю. Тепер ДПАУ вважає, що від'ємний фінрезультат за операціями з ЦП, який виник станом на 01.01.2010 року, враховується у повній сумі для цілей ведення окремого обліку операцій з ЦП.
1 Лист ДПАУ від 04.01.2011 р. №23/7/15-0317 вносить зміни до листа ДПАУ від 10.11.2010 р. №24268/7/15-0317, який ми коментували у «ДК» №48/2010. З документом можна ознайомитися в «ДК» №4/2011.
2 Згідно із п. 22.4 Закону про прибуток: «У 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року». Зазначені зміни до Закону про прибуток, внесені Законом від 20.05.2010 р. №2275-VI (див. у «ДК» №25-26/2010, у «ДК» №29/2010), набрали чинності з 01.07.2010 р.
Уважніше вчитавшись в норми Закону про прибуток, ДПАУ звертає увагу на те, що:
1. У декларації за 2010 рік враховується лише 20% від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01.01.2010 р. (п. 22.4 Закону про прибуток) — рядок 04.9 декларації з прибутку.
2. Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого ВД звітного періоду на суму ВВ та суму амортизаційних відрахувань (ст. 3).
3. Платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з ЦП та деривативами у розрізі окремих видів ЦП, а також деривативів (пп. 7.6.1).
4. «Від'ємний фінансовий результат від операцій з ЦП» не є «від'ємним значенням об'єкта оподаткування з податку на прибуток», а отже, не повинен підпадати під дію п. 22.4 Закону про прибуток. Таким чином, врахування від'ємних фінрезультатів, пов'язаних з ЦП, які виникли на 01.01.2010 р., при відображенні в декларації за 2010 рік операцій з ЦП можливе в повній сумі.
Приклад Підприємство у 2009 році мало від'ємний фінрезультат від операцій з акціями в сумі 8000 грн. У поточному році підприємство придбало акції у I кв. на суму 40000 грн та у IV кв. продало акції на суму 50000 грн (див. таблицю).
Таблиця
Відображення в обліку операцій з ЦП
|
Облік
|
Сума, грн
|
|
| Від'ємний фінрезультат за операціями з ЦП (на 01.01.2010 р.) | 8000 (р. 1.3 додатка К3) | |
| Операції з ЦП протягом 2010 року | 50000 (доходи) (р. 1.1 додатка К3) | 40000 (витрати) (р. 1.2 додатка К3) |
| Загальний фінрезультат від операцій з ЦП у підсумку на кінець 2010 року переноситься до рядка 01.4 Декларації з прибутку | 2000 (р. 1, 01.4 додатка К3) | |
Мар'яна КОНДЗЕЛКА, головний редактор журналу «Дебет-Кредит»