Кабмін постановою від 22.12.2010 р. №1170 (див. у «ДК» №4/2011) затвердив перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. Наш коментар до цієї постанови читайте нижче.
Перелік доходів, на які ЄСВ нараховується
Базу нарахування та розміри соцвнесків передбачено статтями 7 і 8 Закону про ЄСВ1, а також Iнструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску, що затверджена постановою ПФУ від 27.09.2010 р. №21-5 (далі — Iнструкція №21-5).
Єдиний внесок нараховується на суми, що визначені базою для нарахування єдиного внеску, які не зменшені на суму відрахувань податків, інших обов'язкових платежів, що відповідно до закону сплачуються із зазначених сум.
Обчислення єдиного внеску категорією платників, зазначених у пп. 2.1.1 та пп. 2.1.2 (крім пп. 2.1.11, 2.1.13 — 2.1.15) Iнструкції №21-5 здійснюється щомісяця на підставі бухгалтерських та інших документів.
Відповідно до пп. 4.3.5 Iнструкції №21-5 види виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні єдиного внеску передбачено Iнструкцією зі статистики зарплати2.
1 Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
2 Iнструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. №5.
Зверніть увагу, що ПФУ в пп. 4.3.5 Iнструкції №21-5 зазначив тільки «види виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат». А це виплати, які формують фонд оплати праці та зазначені у р. 2 Iнструкції зі статистики зарплати (відповідно до п. 1.3 тієї ж Iнструкції): зарплата, надбавки, доплати та премії, щорічні винагороди і за підсумками роботи за рік, суми індексації зарплати, суми компенсації працівникам втрати частини заробітної плати у зв'язку з порушенням термінів її виплати, оплата за час відпустки, простоїв, матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівникам (на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом тощо).
Як зазначено в ч. 7 ст. 7 Закону про ЄСВ, перелік видів виплат, на які не нараховується єдиний внесок, затверджується КМУ. Дочекавшись цієї постанови, маємо таке.
Перелік доходів, на які ЄСВ не нараховується
До коментованої Постанови переписано майже всі виплати з р. 3 Iнструкції зі статистики зарплати (як ті, що не входять до фонду оплати праці), на які ЄСВ не нараховується. Відмінності полягають ось у чому:
1. На відміну від Iнструкції зі статистики зарплати, де всі грошові та негрошові виплати були перелічені в одному р. 3 як ті, що не входять до фонду оплати праці, в коментованій Постанові КМУ розподілив виплати за двома розділами:
виплати, які надаються у грошовій формі. У розділі майже всі звичні виплати:
1) різні види соціальної допомоги та виплати, встановлені колективним договором (працівникам, які перебувають у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, на народження дитини, сім'ям з неповнолітніми дітьми тощо);
2) одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію згідно із законодавством та колективними договорами;
3) вихідна допомога у разі припинення трудового договору;
4) відшкодування, нараховані працівникам за час затримки розрахунку при звільненні;
5) витрати на відрядження, а саме: добові (у повному обсязі), вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення;
6) компенсація моральної шкоди працівникам, що виплачується за рішенням суду;
7) компенсації працівникам за використання для потреб виробництва власного інструмента та особистого транспорту;
8) позики, видані працівникам для поліпшення житлових умов, на індивідуальне будівництво, заведення домашнього господарства;
9) матеріальна допомога разового характеру, що надається окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання тощо;
виплати, які надаються у натуральній або грошовій формі. Як і в попередньому випадку, залишились переважно «старі» виплати:
1) платіж згідно з договорами добровільного медичного та пенсійного страхування працівників і членів їхніх сімей;
2) відшкодування працівникам витрат на придбання ними спецодягу та інших засобів індивідуального захисту в разі невидачі їх роботодавцем або вартість виданого згідно з діючими нормами спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мийних та знешкоджувальних засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування;
3) вартість придбаних роботодавцем проїзних квитків, що персонально не розподіляються між працівниками, а видаються їм у разі потреби для виконання виробничих завдань (у зв'язку із специфікою роботи);
4) витрати на перевезення працівників до місця роботи як власним, так і орендованим транспортом (крім оплати праці водіїв);
5) вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників;
6) витрати на платне навчання працівників і членів їхніх сімей, не пов'язане з виробничою необхідністю, згідно з договором між підприємством та навчальним закладом;
7) вартість житла, переданого у власність працівникам;
8) витрати на оплату послуг з лікування працівників, які були надані установами охорони здоров'я, тощо.
2. Додано нові види виплат, на які ЄСВ не нараховується. Для першої групи — виплати, які надаються у грошовій формі. Це допомога, що виплачується молодим спеціалістам під час відпустки після закінчення навчального закладу. Для другої групи — виплати, які надаються у натуральній або грошовій формі, а це є:
1) вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих працівникам в обсягах та за переліком професій, затверджених постановою КМУ від 14.04.2004 р. №462;
2) або виплата грошової компенсації вартості такого вугілля та вугільних брикетів.
3. Не включили до переліку, на які ЄВС не нараховується, такі виплати:
1) стипендії, що призначаються згідно з чинним законодавством видатним діячам науки, освіти та культури, фізичної культури та спорту, інформаційної галузі, олімпійським і параолімпійським чемпіонам, видатним спортсменам і тренерам з олімпійських видів спорту, талановитим і перспективним спортсменам, молодим ученим, та інші державні стипендії (п. 3.25 Iнструкції зі статистики зарплати);
2) суми матеріальної та благодійної допомоги, виплачені особам, які не перебувають у трудових відносинах з підприємством (п. 3.32 Iнструкції зі статистики зарплати);
3) суми матеріальної допомоги як у грошовій, так і в натуральній формі незалежно від її розміру, що надається на підставі рішень Уряду України у зв'язку зі стихійним та екологічним лихом, аваріями та катастрофами місцевими органами державної виконавчої влади, профспілками, благодійними фондами та іноземними державами (п. 3.33 Iнструкції зі статистики зарплати);
4) грошове забезпечення військовослужбовців ЗСУ, Державної прикордонної служби України, СБУ, Управління державної охорони України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань, осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, кримінально-виконавчої системи, податкової міліції України, державної пожежної охорони Міністерства України з питань надзвичайних ситуацій та у справах захисту населення від наслідків Чорнобильської катастрофи (п. 3.34 Iнструкції зі статистики зарплати).
Тетяна МОЙСЕЄНКО, «Дебет-Кредит»