Є три форми декларацій з єдиного податку, і всі вони затверджені наказом Мінфіну від 19.06.2015 №578:
— форма податкової декларації платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця;
— форма податкової декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи);
— форма податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи.
Проте зараз розглянемо лише одну з них — декларацію з єдиного податку для фізичних осіб — підприємців. А саме: як її складають за 2022 рік ФОПи — платники ЄП ІІІ групи.
І ось перша порада.
Фізособи, які протягом усього 2022 року були платниками єдиного податку тільки ІІІ групи, заповнюють розділи І, ІV, V та VІІ декларації.
Якщо протягом перших трьох кварталів 2022 року ФОП перебував ще й на І або на ІІ групі, він заповнює відповідні розділи ІІ та ІІІ декларації.
Який граничний строк подання декларації та сплати податку?
За п. 296.3 ПКУ платники ЄП ІІІ групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника ЄП у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду. Декларацію за 2022 рік подають також у квартальні строки, тобто до 9 лютого 2023 року включно.
Єдиний податок на ІІІ групі сплачують протягом 10 к. д. після граничного строку подання декларації за місцем податкової адреси — п. 57.1 ПКУ. Останній термін сплати ЄП за IV квартал 2023 року припадає на 19 лютого 2023 року, неділю. Відповідно до п. 57.1 ПКУ в цьому разі останній термін сплати ЄП переноситься на 20 лютого 2023 року, понеділок.
Якщо ФОП має можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки, потрібно вчасно подати декларацію за 2022 рік та сплатити податок.
Наразі діє звільнення від відповідальності за неподання або несвоєчасне подання податкових декларацій, в тому числі і з єдиного податку, у зв’язку з воєнним станом (пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ):
— у разі відсутності можливості своєчасного подання декларацій — без штрафів можна буде виконати ці обов’язки протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні;
— якщо платник під час дії воєнного стану не мав можливості здавати декларації та платити податки, але потім така можливість з’явилася, він може подати декларацію та сплатити податки протягом 60 к. д. з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей.
Проте не забувайте, що відсутність можливості звітувати та платити податки треба не лише довести — про неї треба повідомити податківців! Для цього подають заяву та підтвердні документи.
Граничною датою подання такого повідомлення було 30 вересня 2022 року, про що ми зазначили в «ДК» №37/2022. Проте, звісно, не всі платники могли це зробити. Тож для тих, хто такої можливості не мав, передбачено подання не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення такої можливості.
Обов’язкові реквізити декларації з ЄП
Відповідно до п. 48.2 ПКУ обов’язкові реквізити — це інформація, яку має містити форма податкової декларації та за відсутності якої документ втрачає визначений ПКУ статус із настанням юридичних наслідків, передбачених законом.
Обов’язкові реквізити податкової декларації визначено у п. 48.3 та 48.4 ПКУ, і всі вони мають бути заповнені правильно, тому що помилка в цих реквізитах — підстава для неприйняття декларації.
Отже, ось обов’язкові реквізити декларації з єдиного податку, без яких податківці її можуть не визнати:
— 1 — тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий). Тип «довідково» обов’язковим реквізитом не є;
— 2 — звітний (податковий) період, за який подається податкова декларація. Звітний період «місяць» заповнюється для довідкової декларації і не є обов’язковим реквізитом;
— 3 — звітний (податковий) період, що уточнюється (для уточнюючого розрахунку). Обов’язково зазначають один із періодів — І квартал, півріччя, три квартали, рік і власне рік, до якого належать ці періоди;
— 4 — найменування контролюючого органу, до якого подають декларацію. Відсутність або неправильне заповнення цього реквізиту можуть призвести до того, що податківці не визнають декларацію і вона вважатиметься неподаною. Але ця проблема може виникнути, тільки якщо декларацію подають у паперовій формі, адже в разі подання декларації в електронній формі найменування податкової заповнюється автоматично;
— 5 — прізвище, ім’я, по батькові ФОПа згідно з реєстраційними документами;
— 6 — податкова адреса ФОПа (місце його проживання) — теж згідно з реєстраційними документами ФОПа;
— 7 — реєстраційний номер облікової картки платників податків або серія та номер паспорта;
— 10 — види підприємницької діяльності у звітному періоді — коди згідно з КВЕД;
— відомості про наявність додатка 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» — якщо тут буде проставлено позначку за фактичної відсутності додатка, і навпаки — не буде позначки за наявності додатка, така декларація прийнята не буде;
— дата подання декларації. Така дрібничка, як незазначення дати, може стати формальною причиною невизнання декларації, і зроблять податківці це вже після надсилання платникові 2‑ї квитанції в разі подання декларації в електронній формі або після прийняття декларації у паперовій формі. Підстава для таких дій — п. 49.11 ПКУ, а наслідки цього наведені у п. 49.12 ПКУ;
— інформація про особу, уповноважену на заповнення декларацій, — прізвище, ім’я, по батькові, РНОКПП чи серія та номер паспорта;
— підпис ФОПа або уповноваженої особи.
Заголовна частина декларації
Залежно від того, яку декларацію подають, проставляють позначку в рядках 01 — 04. Якщо звітуємо до закінчення кінцевого строку подання декларації за 2022 рік (9 лютого 2023 року), ставимо позначку «Звітна» (01).
Якщо після подання звітної декларації ФОП знайде в ній помилку і це станеться до закінчення строку подання декларації 9 лютого, можна буде подати нову декларацію з правильними показниками з позначкою «Звітна нова» (02). Кількість нових звітних декларацій не обмежується, до уваги буде взято останню декларацію типу «Звітна нова».
Реквізит 2 «Податковий звітний період» — потрібно буде поставити позначку біля комірки «рік» і зазначити 2022 звітний рік.
Реквізит 4 «Найменування контролюючого органу, до якого подається звітність» — обов’язковий реквізит, який потрібно заповнити правильно.
Реквізит 5 «Платник». Прізвище, ім’я, по батькові ФОПа у декларації має збігатися з даними, зазначеними у реєстраційних документах — у Держреєстрі.
Реквізит 6 «Податкова адреса». Податкова адреса — це адреса проживання ФОПа, за якою він зареєстрований у податковій. Податкову адресу теж потрібно звірити з даними з Держреєстру, вона має повністю збігатися з цими даними.
Реквізит 7 «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта». Тут додати нічого, крім того, що помилки в цьому реквізиті гарантовано призведуть до невизнання декларації.
Реквізит 8 «Особливі відмітки». Якщо в ІV кварталі 2022 року ФОП припинив державну реєстрацію або перейшов на загальну систему, в цьому реквізиті потрібно проставити відповідні позначки. Крім цього, електронний документообіг між платником та контролюючим органом припиняється, зокрема, за наявності в ДРФО інформації про припинення підприємницької діяльності ФОПа. Останню податкову декларацію платник ЄП подає особисто (або через уповноважену на це особу) чи надсилає поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладеного.
Розділ І. Загальні показники підприємницької діяльності
У цьому розділі лише два показники:
— фактична кількість найманих працівників у звітному періоді (осіб) — реквізит 9;
— види підприємницької діяльності у звітному періоді за КВЕД — реквізит 10.
Щодо заповнення реквізиту 9 податківці неодноразово роз’яснювали, що в ньому слід зазначати найбільшу кількість працівників за будь-який місяць податкового (звітного) періоду. Тих осіб, що працювали з ФОПом за договором ЦПХ, включати до цього показника не потрібно.
Зверніть увагу!
Згідно з пп. 291.4.1 ПКУ, розраховуючи загальну кількість осіб, які перебувають у трудових відносинах із платником ЄП — фізособою, не враховують найманих працівників, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю і пологами та у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку, а також працівників, призваних на військову службу під час мобілізації, на особливий період.
Але для «єдиноподатників» ІІІ групи заповнення цього показника — формальність, адже кількість найманих працівників для платників ЄП ІІІ групи не обмежується — п. 291.4 ПКУ. Якщо в цьому показнику буде допущено помилку, то, на нашу думку, жодних наслідків вона не матиме.
У реквізиті 10 зазначають усі види діяльності за КВЕД, які ФОП фактично здійснював (тобто отримав оподатковувані доходи) у звітному періоді, навіть якщо це були види діяльності, не дозволені платникам ЄП ІІІ групи або не зазначені у Реєстрі платників ЄП. Тобто тут фіксують не всі зареєстровані види діяльності ФОПа, а лише ті, за якими він фактично отримав доходи у звітному році.
Нагадаємо!
Платники ЄП ІІІ групи можуть здійснювати всі види діяльності, не зазначені у п. 291.5 ПКУ. Зокрема, якщо ФОП — платник ЄП ІІІ групи планує отримувати доходи від діяльності, не зазначеної в його Реєстрі платників єдиного податку, він повинен заздалегідь внести зміни до цього Реєстру.
Приклад 1 ФОП складає декларацію з ЄП за 2022 рік. У січні — лютому у нього працювало 14 працівників, у березні звільнилося 6 працівників — усього стало 8 працівників, у липні один звільнився, а шістьох прийнято, у вересні прийнято ще трьох працівників. Після цього у ФОПа стало 16 працівників. Найбільша кількість працівників у звітному періоді — 16 працівників з вересня до грудня, вона й буде зазначена у декларації.
У реєстрі платників ЄП записано 10 видів діяльності за КВЕД. Але за весь 2022 рік ФОП фактично отримав доходи лише від двох видів: 45.46 та 45.49. Саме ці два види діяльності він і зазначає в декларації.
Розділи ІІ та ІІІ про діяльність в І та ІІ групах ЄП
Розділи ІІ та ІІІ заповнюються у декларації ФОПа-«єдинника» ІІІ групи в тому разі, якщо він протягом звітного періоду 2022 року (перший квартал, півріччя, 9 місяців) перебував у І та/або ІІ групі платників єдиного податку.
Розділ ІV «Показники господарської діяльності для платників єдиного податку третьої групи»
У цьому розділі є фактично один показник господарської діяльності платників ЄП ІІІ групи: обсяг доходу за звітний період, що оподатковується за трьома різними ставками — 3%, 5% та 15%.
Позаяк декларацію складають наростаючим підсумком з початку року, уможливлюється одночасне заповнення рядків 05 та 06 розділу ІV — якщо, наприклад, у першому, другому чи третьому кварталі року платник ЄП був платником ПДВ, а потім його реєстрацію платника ПДВ анульовано, або навпаки — на початку року він не був платником ПДВ, а потім зареєструвався.
Якщо у звітному році ФОП отримав доходи, що оподатковуються за ставкою 15%, ці доходи зазначають у рядку 07.
Зверніть увагу!
Підвищена ставка ЄП 15% у платників ІІІ групи не застосовується до доходів, отриманих ними від провадження видів діяльності, не зазначених у Реєстрі платників ЄП. Такі доходи оподатковують за загальною ставкою — 3% або 5%. Але сам факт їх отримання зобов’язує платника ЄП перейти на загальну систему з наступного кварталу — пп. 7 пп. 298.2.3 ПКУ.
Податківці допускають, що заяву на внесення нових КВЕДів до реєстру платників ЄП можна подати разом із декларацією за той квартал, в якому отримано доходи від нових КВЕДів, або до кінця кварталу, в якому отримано такі доходи. Але формально норми ПКУ такого не передбачають, про що ми написали в консультації «Коду діяльності за КВЕД немає в реєстрі платників ЄП: що з оподаткуванням?» в «ДК» №49/2020. Тож найкраще дотримуватися такого порядку: спершу внесення змін до реєстру платників ЄП, а відтак провадження нових видів діяльності.
Ставку 15% платники ЄП ІІІ групи застосовують:
— до суми перевищення обсягу доходу, визначеного у пп. 3 п. 291.4 ПКУ. У 2022 році цей ліміт становить 7585500 грн (1167 розмірів МЗП на 1 січня 2022 року);
— до доходу, отриманого під час застосування іншого способу розрахунків, ніж зазначений у п. 291.6 ПКУ. Цим пунктом платникам ЄП дозволено лише грошовий спосіб розрахунків. Зокрема, сюди потрапляють суми взаємозаліку заборгованостей. Але податківці допускають такий взаємозалік із банком, який утримує комісію з тих сум, що їх виплачує ФОПу, наприклад, за договором еквайрингу. Водночас до інших операцій із взаємозаліком таку логіку вже не варто застосовувати. ФОПам-комісіонерам також не можна утримувати комісію під час розрахунків із принципалом, ФОП-«єдинник» може отримувати комісійну винагороду від принципала виключно у формі окремого грошового переказу;
— до доходу, отриманого від провадження видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування. Ці види діяльності перелічені в п. 291.5 ПКУ.
Інформацію для заповнення розділу ІV декларації за 2022 рік беруть з обліку, який потрібно було вести протягом усього року. Нагадаємо, що ФОПи вже не зобов’язані вести облік у книгах обліку доходів, затверджених Мінфіном. Ці книги скасовано з 1 січня 2021 року. З 1 січня 2021 р. ФОПи-«єдинники» ІІІ групи — неплатники ПДВ вели облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів, а ФОПи-«єдинники» ІІІ групи (платники ПДВ) — у довільній формі шляхом помісячного відображення доходів та витрат.
З 3 січня 2023 року діє нова типова форма обліку доходів та витрат для фізосіб-«єдинників» ІІІ групи, які є платниками ПДВ, докладніше про неї див. «ДК» №3/2023. Облік за цією формою потрібно вести з 3 січня 2023 року, тож облікові дані про доходи ФОПа за 2022 рік можуть бути сформовані у довільній формі.
Розділ V «Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку»
У цьому розділі визначаємо ПЗ з ЄП наростаючим підсумком з початку року.
У рядку 08 підсумовуємо всі доходи з рядків 01 — 07.
У рядках 09, 10, 11 визначаємо суму податку за ставкою 15%, 3% та 5%.
Далі у рядку 12 визначаємо суму ЄП, нараховану за весь 2022 рік наростаючим підсумком з початку року за всіма ставками, а в рядку 13 наводимо суму ЄП, визначену у попередньому звітному періоді того самого року — в цьому разі це 9 місяців 2022 року. До рядка 13 декларації за 2022 рік переносимо значення рядка 12 попередньої декларації за 9 місяців 2022 року.
Різницю між сумою ЄП наростаючим підсумком та сумою ЄП минулого періоду запишемо у рядку 14 — це і є наш податок до сплати за останній звітний квартал — в цьому разі ІV квартал 2022 року.
Сплатити її потрібно до 20 лютого 2023 року (включно).
Розділ VІ «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок»
Помилкову суму єдиного податку, що була задекларована у рядку 14 помилкової декларації, зазначаємо у рядку 15 звітної декларації, а правильну суму — у рядку 16. Далі у рядках 16 — 20 наводимо суму переплати або недоплати ЄП, нараховуємо 5% штрафу (бо помилку виправляємо у поточній декларації). Нагадаємо, що під час заповнення цього розділу зазначаємо період, що уточнюється, у реквізиті 3 декларації.
Нагадаємо!
Декларація може подаватися як звітна (звітна нова), так і уточнююча (відповідні позначки роблять у полі 01 Декларації). Якщо у складі звітної (звітної нової) уточнюють показники минулих звітних періодів, то у полі 03 Декларації зазначається звітний період, який уточнюється. При цьому у складі звітної або звітної нової декларації платник може уточнити показники декларації за один звітний період, що минув.
Пеню розраховують у разі недоплати податку. У загальному випадку її починають нараховувати після закінчення 90 к. д., наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання, — див. пп. 129.1.3 ПКУ. Пеню нараховують за кожен календарний день прострочення у сплаті податку починаючи з 91 к. д., наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання, з розрахунку 100% річних облікової ставки Нацбанку, яка діє на кожен такий день, — п. 129.4 ПКУ.
Однак протягом дії карантину та воєнного стану пеню не нараховують.
Додаток 1 до декларації щодо нарахування ЄСВ за ФОПа
У додатку 1 до декларації наводять відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску, тобто того ЄСВ, який ФОПи сплачують за себе.
Проте ФОП міг був звільнений від ЄСВ протягом усього 2022 року відповідно до ч. 4 та 6 статті 4 Закону про ЄСВ:
у разі отримання пенсії або соцдопомоги. Такі ФОПи додаток 1 не складають, про це податківці пишуть у ЗІР,
якщо він має основне місце роботи або працює на резидента Дія Сіті і його роботодавець або резидент Дія Сіті сплачує за нього ЄСВ у розмірі не менше ніж мінімальний внесок. Такі ФОПи додаток 1 не складають.
Також нагадаємо, що всі ФОПи-«єдинники» у зв’язку з воєнним станом звільняються від сплати ЄСВ за себе з 1 березня 2022 року, але в разі його несплати підприємці не набувають страхового стажу, застерігає ПФУ.
Проте, якщо ФОП добровільно сплачував ЄСВ у 2022 році, він подає і додаток 1. Тому:
— якщо ФОП сплачував ЄСВ хоча б в одному з місяців 2022 року, він подає додаток 1. При цьому сума ЄСВ за місяць, добровільно визначена таким ФОПом до сплати за себе, має бути не меншою за мінімальний страховий внесок для цього місяця та не більшою за внесок з максимальної бази нарахування ЄСВ,
— якщо ФОП не сплачував ЄСВ у жодному з місяців 2022 року, він додаток 1 не подає.
Загалом, якщо ФОП не належить до пільгових категорій, не має основного місця роботи і не працює з резидентом Дія Сіті та при цьому скористався правом не платити ЄСВ з 1 березня 2022 року, він нараховує та сплачує ЄСВ лише за січень та за лютий 2022 року — в сумі не менше ніж мінімальний внесок та не більше ніж ЄСВ з максимальної бази нарахування ЄСВ.
ЄСВ: мінімум та максимум
Мінімальний страховий внесок з ЄСВ у 2022 році:
— з січня до вересня: 6500 грн х 22% = 1430 грн на місяць;
— з жовтня до грудня: 6700 грн х 22% = 1474 грн на місяць.
Максимальна база для нарахування ЄСВ у 2022 році:
— з січня до вересня — 6500 грн х 15 = 97 500 грн;
— з жовтня до грудня — 6700 грн х 15 = 100 500 грн.
У додатку 1 наведено місяці року, суму доходу, на який нараховується ЄСВ, ставку ЄСВ та суму ЄСВ. У графі 2 табличної частини — базу нарахування ЄСВ у будь-якій сумі від мінімальної 6500 грн (6700 грн) до максимальної 97500 грн (100500 грн). Зазвичай ФОПи обирають мінімальну базу. У графі 3 розмір ЄСВ 22% зазначають у кожному рядку таблиці, а у графі 4 розраховують власне суму ЄСВ до сплати. Підсумкову суму ЄСВ за весь 2022 рік визначають як суму всіх місячних сум у графі 4 у рядку «Усього». Сума ЄСВ за І, ІІ, ІІІ та ІV квартали 2022 року має бути вже сплачена у встановлені строки:
— граничний термін сплати ЄСВ за себе ФОПами — платниками ЄП — 19 число місяця, наступного за кварталом, за який сплачується ЄСВ;
— якщо останній день строків сплати ЄСВ припадає на вихідний, святковий або неробочий день, останнім днем таких строків сплати ЄСВ вважається перший робочий день, наступний за вихідним, святковим або неробочим днем.
Суму ЄСВ, нараховану у додатку 1, переносять до рядка 21 декларації та ставлять позначку в декларації про подання додатка 1.
Період перебування ФОПа на ЄП протягом звітного року наводять у реквізиті 8 додатка 1 з такими особливостями:
— якщо ФОП перейшов на ЄП за ставкою 3% або 5% із загальної системи, він зазначає тут дату переходу ЄП, яка відповідає початку кварталу і яку можна дізнатися в Кабінеті платника податків або на підставі витягу з реєстру платників ЄП;
— якщо ФОП з початку 2022 року був на ЄП, але на інших групах чи ставках, то у реквізиті 8 зазначає початкову дату — 01.01.2022 та кінцеву дату — 31.12.2022;
— якщо ФОП припиняється у IV кварталі 2022 року, то кінцевою датою буде точна дата припинення ФОПа, яку зазначає й у реквізиті 6.
У загальному випадку, якщо додаток 2 подають для оформлення пенсії або страхової виплати, ставлять позначку «Х» у реквізиті 5 «Тип форми». Якщо ця необхідність виникла у грудні, коли додаток 2 подається за підсумками року, це не скасовує значення цієї позначки, її однаково потрібно поставити.
У реквізиті 8.1 зазначаємо код категорії застрахованої особи «6» — фізична особа — підприємець на спрощеній системі оподаткування.
Чи подавати порожню декларацію з ЄП ІІІ групи?
Як бути тим платникам єдиного податку ІІІ групи, які не мали доходів у IV кварталі 2022 року?
Податківці дивляться на це так:
— якщо у І, ІІ, ІІІ та IV кварталах 2022 року доходів не було і ЄСВ не сплачувався протягом усього року, то декларацію з ЄП ФОП ІІІ групи за 2022 рік не подає, адже декларувати за ці періоди немає чого;
— якщо у І, ІІ, ІІІ та IV кварталах 2022 року доходів не було, але ЄСВ сплачувався, потрібно подати річну декларацію з нульовими показниками та з ненульовим додатком 1;
— якщо доходи були у попередніх кварталах (І, ІІ, ІІІ квартали у будь-якій комбінації) і ці доходи вже були задекларовані у відповідних деклараціях, а у ІV кварталі доходів не було, то за рік теж потрібно подавати декларацію за принципом наростаючого підсумку, зазначивши там тільки фактично отримані доходи за попередні квартали. При цьому суми ЄП у рядках 12 та 13 декларації будуть однакові, тож нарахування ЄП за IV квартал у рядку 14 не буде.
Так консультують податківці у ЗІР, підкатегорія 107.01.07.
Такий порядок діє в тому разі, коли ФОП протягом усього року не застосовував особливу ставку ЄП 2%. А у тих, хто застосовував, ситуація буде дещо інша — див. далі.
Як звітувати ФОПам, які протягом 2022 року застосовували звичайні ставки та особливу ставку ЄП 2%?
У багатьох ФОПів — платників ЄП ІІІ групи виникає запитання: чи потрібно їм подавати «підсумкову» декларацію з ЄП за 2022 рік за ставкою 5% чи 3%, якщо вони у 2022 році застосовували й особливу ставку 2%?
Тут треба керуватися такими правилами:
— якщо весь квартал ФОП застосовував звичайні ставки ЄП — 5% або 3%, за цей квартал він подає тільки «стандартну» квартальну декларацію для ФОПа ІІІ групи;
— якщо частину кварталу ФОП застосовував звичайні ставки ЄП, а іншу частину — особливу ставку 2%, то за цей квартал подає квартальну декларацію з ЄП (за період до переходу на ставку 2%) та місячні декларації з ЄП за ті місяці, в яких ФОП застосовував ставку 2% (з дати переходу на ставку 2%);
— якщо станом на кінець 2022 року ФОП застосовує особливу ставку ЄП 2%, а квартальні декларації за попередні квартали, в яких він застовував звичайні ставки ЄП, вже були подані, то декларацію за 2022 рік із дублюванням показників попередніх декларацій подавати не потрібно, бо на кінець року ФОП є платником ЄП за особливою ставкою 2% і вже не має обов’язку подавати «підсумкову» квартальну декларацію за IV квартал 2022 року.
Приклад 2 ФОП — платник ЄП ІІІ групи за ставкою 5% перейшов на особливу ставку ЄП 2% з 17 травня 2022 року. Склад його звітності з ЄП за 2022 рік буде такий:
— квартальна декларація з ЄП за І квартал 2022 року;
квартальна декларація з ЄП за ІІ квартал 2022 року — наростаючим підсумком за період з 1 січня до 16 травня 2022 включно;
— місячна декларація з ЄП за ставкою 2% за травень — за період з 17 до 31 травня 2022 року;
— місячні декларації з ЄП за ставкою 2% за місяці з червня до листопада без додатків;
— місячна декларація з ЄП за ставкою 2% за грудень з додатками 1 та 2 — за їх наявності;
— квартальні декларації з ЄП за ІІІ квартал 2022 року та за 2022 рік наростаючим підсумком не подаються. ЄП за ставкою 5% вже нарахований і сплачений за підсумками декларацій за І та ІІ квартали 2022 року.
Приклад 3 ФОП — платник ЄП ІІІ групи за ставкою 5% перейшов на особливу ставку ЄП 2% з 8 листопада 2022 року. Склад його звітності з ЄП за 2022 рік буде такий:
— квартальні декларації з ЄП за І, ІІ та ІІІ квартали 2022 року;
— декларація з ЄП 2022 року — наростаючим підсумком за період з 1 січня до 7 листопада 2022 року включно;
— місячна декларація з ЄП за ставкою 2% за листопад — за період з 8 до 30 листопада 2022 року;
— місячна декларація з ЄП за ставкою 2% за грудень з додатком 1 за його наявності.
Увага!
За логікою, нарахування ЄСВ за 2022 рік ФОП з прикладу 3 мав би здійснити в додатку 1 до річної декларації з ЄП за ставкою 5% (за січень — листопад) та в додатку 2 до місячної декларації з ЄП за ставкою 2% (за грудень).
Проте, як зазначають наші читачі, на практиці з таким закриттям року виникають проблеми: надходять квитанції про помилку (здвоєння звітності з ЄСВ), але про те, як зробити це правильно, офіційних роз’яснень від ДПС наразі немає. Тому ми радимо зазначити відомості про ЄСВ за весь 2022 рік у місячній декларації за грудень у додатку 2. При цьому, як зазначено у примітках, у рядку 4 «Податковий (звітний) період», оскільки додаток подається за підсумками року, треба зазначити цифри «12» та «2022».