Приклад Комісіонер (платник ПДВ) сплатив за брокерські послуги, зберігання товару постачальникам послуг — резидентам України — неплатникам ПДВ 200000 грн, за міжнародне перевезення товару — 183911,20 грн, у т. ч. ПДВ за ставкою 0% — 0 грн.
Комітент (платник ПДВ) сплатив мито 264403,68 грн і ПДВ — 707466,19 грн.
Вартість імпортованого товару 102016,48 дол. США. Право власності на товар переходить до комітента від постачальника-нерезидента на дату отримання товару на складі комітента. Курс на цю дату — 28,10 грн за 1 дол. США. Таким чином, за курсом на цю дату вартість товару — 2866663,09 грн (102016,48 х 28,10).
Комісіонер виставив комітентові для відшкодування понесені витрати на сплату брокерських послуг, зберігання товару — 240000 грн, у т. ч. ПДВ 40000 грн, а також витрати міжнародного перевезення — 183911,20 грн, у т. ч. ПДВ за ставкою 0% — 0 грн.
Отримано кошти від комітента для оплати товару — 3609300 грн і перераховано для придбання валюти.
Банк придбав 102016,48 дол. США за курсом 35,35 грн за 1 дол. США, сплативши 3606282,57 грн. На дату зарахування іноземної валюти на банківський рахунок курс НБУ — 29,2549 грн за 1 дол. США. Отже, за курсом НБУ вартість придбаної іноземної валюти — 2984 481,92 грн (102016,48 х 29,2549).
Утримана банком комісія за операцію придбання іноземної валюти — 1000 грн.
Залишок невикористаних коштів повернуто банком на рахунок комісіонера — 2017,43 грн.
Перерахована комісіонером оплата за товар нерезиденту — 102016,48 дол. США.
Курс НБУ на цю дату — 29,35 грн за 1 дол. США.
Комісіонер повернув комітенту залишок невикористаних коштів — 2017,43 грн.
Відповідно до звіту комісіонера передано комітенту витрати:
— різниця між комерційним курсом купівлі валюти і курсом НБУ — 621800,65 грн;
— комісійна винагорода банку — 1000,00 грн;
— сума коштів, сплачених нерезиденту за товар, — 2994 183,69 грн;
— курсова різниця — 9701,77 грн.
Надано комітенту послуги комісії на суму 6000 грн, у т. ч. ПДВ — 1000 грн. Отримано від комітента оплату послуг.
Відображення відповідних операцій у бухгалтерському обліку комісіонера показано в таблиці 1 на с. 34, комітента — в таблиці 2.
Таблиця 1
Бухгалтерський облік у комісіонера
| № з/п |
Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. | Оплачено брокерські послуги, послуги зберігання | 377 | 311 | 200000,00 |
| 2. | Оплачено послуги міжнародного перевезення | 377 | 311 | 183911,20 |
| 3. | Отримано товар на складі комітента | 024 | — | 2866663,09 |
| 4. | У цей самий момент передано товар комітенту | — | 024 | 2866663,09 |
| 5. | Виставлено комітенту витрати для відшкодування на оплату брокерських послуг та зберігання | 685 | 377 | 200000,00 |
| 6. | Нараховано ПЗ з ПДВ на ці витрати | 685 | 641 | 40000,00 |
| 7. | Виставлено комітенту витрати для відшкодування послуг міжнародного перевезення | 685 | 377 | 183911,20 |
| 8. | Отримано від комітента відшкодування витрат | 311 | 685 | 423911,20 |
| 9. | Отримано кошти від комітента для оплати товару | 311 | 685 | 3609300 |
| 10. | Перераховано кошти для придбання валюти | 333 | 311 | 3609300 |
| 11. | Зараховано іноземну валюту на баланс | 312 | 333 | 102016,48 дол. 2984481,92 |
| 12. | Різниця між комерційним курсом купівлі і курсом НБУ (3606282,57 - 2984481,92) | 377 | 333 | 621800,65 |
| 13. | Відображено комісійну винагороду банку | 377 | 333 | 1000 |
| 14. | Повернуто банком залишок невикористаних коштів на рахунок (3609300 - 2984481,92 - 621800,65 - 1000) | 311 | 333 | 2017,43 |
| 15. | Перерахована оплата нерезиденту (102016,48 х 29,35) | 377 | 312 | 102016,48 дол. 2994183,69 |
| 16. | Відображено курсову різницю (2994183,69 - 2984481,92) | 312 | 377 | 9701,77 |
| 17. | Повернено комітенту залишок коштів | 685 | 311 | 2017,43 |
| 18. | Відповідно до звіту комісіонера передані комітенту витрати: | |||
| — різниця між комерційним курсом купівлі валюти і курсом НБУ; | 685 | 377 | 621800,65 | |
| — комісійна винагорода банку; | 685 | 377 | 1000,00 | |
| — сума коштів, сплачених нерезиденту за товар; | 685 | 377 | 2994183,69 | |
| — курсова різниця | 377 | 685 | 9701,77 | |
| 19. | Надано комітенту послуги комісії | 361 | 703 | 6000 |
| 20. | Нараховано ПЗ з ПДВ | 703 | 641 | 1000 |
| 21. | Дохід від продажу віднесено на фінрезультати | 703 | 791 | 5000 |
| 22. | Отримано оплату за послуги | 311 | 361 | 6000 |
Таблиця 2
Бухгалтерський облік у комітента
| № з/п |
Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. | Сплачено мито | 377 | 311 | 264403,68 |
| 2. | Сплачено ПДВ | 377 | 311 | 707466,19 |
| 3. | Включено ПДВ до складу ПК | 641 | 377 | 707466,19 |
| 4. | Отримано товар | 28 | 631 | 2866663,09 |
| 5. | Вартість мита включено до первісної вартості товарів | 28 | 377 | 264403,68 |
| 6. | Отримано витрати на оплату брокерських послуг, зберігання товару | 28 | 685 | 200000,00 |
| 7. | Відображено ПК з ПДВ | 641 | 685 | 40000,00 |
| 8. | Отримано витрати з міжнародного перевезення товару | 28 | 685 | 183911,20 |
| 9. | Відшкодована вартість витрат комісіонера | 685 | 311 | 423911,20 |
| 10. | Перераховано комісіонеру кошти для оплати товару нерезиденту | 377 | 311 | 3609 300 |
| 11. | Отримано від комісіонера зайво перераховані кошти | 311 | 377 | 2 017,43 |
| 12. | Отримано звіт комісіонера, за яким відображено: | |||
| — різницю між комерційним курсом купівлі валюти і курсом НБУ; | 949 | 377 | 621800,65 | |
| — комісійну винагороду банку; | 92 | 377 | 1000,00 | |
| — суму коштів, сплачених нерезиденту за товар; | 631 | 377 | 2994183,69 | |
| — курсову різницю | 377 | 719 | 9701,77 | |
| 13. | Відображено різницю між сумою заборгованості на субрахунку 631 і оплатою нерезиденту (2994183,69 - 2866663,09) | 949 | 631 | 127520,60 |
| 14. | Отримано послуги комісії | 28 | 631 | 5000,00 |
| 15. | Відображено ПК з ПДВ | 641 | 631 | 1000,00 |
| 16. | Оплата комісіонеру | 631 | 311 | 6000,00 |
Щодо бухгалтерського обліку у комітента.
У комітента немає операцій в іноземній валюті. Тому у нього не відображаються курсові різниці та інші доходи й витрати, пов’язані з розрахунками в іноземній валюті. Натомість ці витрати і доходи відображаються на рахунках 949 та 719.
Такі доходи і витрати виникають у комісіонера. Комісіонер передає ці доходи і витрати комітентові, який відображає їх у складі первісної вартості товару чи у складі інших доходів та витрат.