Хто подає декларацію з податку на прибуток за півріччя 2022 року?
Декларацію з податку на прибуток подають платники, зазначені у п. 133.1 ПКУ, які одночасно з цим зобов’язані подавати квартальну декларацію:
— резиденти — СГ, які перебувають на загальній системі оподаткування і відповідно є платниками податку на прибуток. Квартальний податковий період мають платники, в яких річний дохід від будь-якої діяльності (за мінусом непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний період, перевищує 40 млн грн;
— юрособи, які утворені відповідно до законодавства інших країн (іноземні компанії) та мають місце ефективного управління на території України, за умови що їхній річний дохід перевищує 40 млн грн;
— юрособи, які утворені в будь-якій організаційно-правовій формі та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України, за умови що їхній річний дохід перевищує 40 млн грн;
— нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво та/або отримують доходи з джерелом походження з України, та інші нерезиденти, на яких покладено обов’язок сплачувати податок на прибуток у порядку, встановленому розділом ІІІ ПКУ, за умови що їхній річний дохід перевищує 40 млн грн.
Звертаємо увагу: всі перелічені суб’єкти, якщо вони утворені в І півріччі 2022 року, мають річний звітний період і тому квартальних декларацій з податку на прибуток не подають (п. 137.5 ПКУ).
Може бути така ситуація: минулого, 2021, року дохід платника був менше ніж 40 млн грн, а за підсумками півріччя 2022 року він уже досяг такого обсягу. Подавати декларацію за півріччя не потрібно, адже дохідний критерій визначається саме за річний період і впливає на те, як часто треба буде подавати декларацію наступного року. Може статися і таке, що далі, до кінця 2022 року, дохід зменшиться (внаслідок знижок або повернень тощо) і річний обсяг доходу буде менше ніж 40 млн грн. Тому дивимося тільки на річний обсяг доходу.
Увага, неприбутківці!
Неприбуткові організації, які порушили умови пп. 133.4.1 і 133.4.2 ПКУ, подають декларацію з податку на прибуток у строк, визначений для місячного звітного періоду (протягом 20 к. д. за останнім календарним днем звітного місяця), а також Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період з початку року (або з початку визнання організації неприбутковою в установленому порядку, якщо таке визнання відбулося пізніше) до останнього дня місяця, в якому вчинено таке порушення. Відповідно у декларації з прибутку зазначають суму самостійно нарахованого ПЗ з податку на прибуток. Така неприбуткова організація вилучається з Реєстру і вважається платником податку на прибуток для потреб оподаткування з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено порушення. Це передбачено пп. 133.4.3 ПКУ.
Щодо неприбутківців також наголосимо: під час війни їм надано можливість здійснювати без податкових наслідків на добровільних засадах благодійну діяльність.
Який граничний строк подання декларації за півріччя 2022 року?
Платники податку на прибуток, у яких річний дохід за минулий рік від будь-якої діяльності перевищує 40 млн грн та які коригують фінрезультат на різниці, визначені ПКУ, звітують щоквартально за І квартал, півріччя, три квартали, рік.
Відповідно до пп. 49.18.2 ПКУ податкові декларації подають за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу (у тому числі в разі сплати квартальних авансових внесків), протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.
Для декларації з податку на прибуток за півріччя 2022 року граничний строк подання настає 9 серпня 2022 року.
Податкове зобов’язання, визначене у декларації з податку на прибуток, сплачують протягом 10 к. д., наступних за останнім днем граничного строку для подання декларації (п. 57.1 ПКУ). Тож граничний термін сплати податку на прибуток за півріччя 2022 року — 19 серпня 2022 року.
Проте війна внесла свої корективи. Згідно з пп. 69.1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ за відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати податковий обов’язок він звільняється від відповідальності з обов’язковим виконанням такого обов’язку протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Це стосується, зокрема, дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 ПКУ.
Якщо платник має можливість подавати декларації з податку на прибуток, для нього діє інша норма пп. 69.1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ: він звільняється від відповідальності за несвоєчасне подання декларації (граничний термін був 10 травня 2022 р.) та сплату податку на прибуток за І квартал 2022 року (граничний термін був 20 травня 2022 р.), за умови подання такої декларації до 20 липня 2022 року та сплати податку на прибуток у строк не пізніше ніж 31 липня 2022 року. Для декларації та сплати податку за півріччя 2022 року ця норма вже не працює, а застосовуватиметься відповідальність за несвоєчасне виконання цих обов’язків.
Також не нараховуватимуться самоштраф 3% або 5% і пеня під час виправлення помилок у декларації за І квартал 2022 року, якщо таке виправлення зробити до 25 липня 2022 року.
Нагадаємо!
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, зокрема щодо подання декларації та сплати податку на прибуток, та перелік документів на підтвердження затверджуються Мінфіном. На сьогодні цього порядку ще немає.
Куди подавати декларацію?
Податкову декларацію платник податків подає за звітний період контролюючому органу, в якому перебуває на обліку за основним місцем.
Зверніть увагу: у разі зміни податкової адреси, пов’язаної зі зміною адміністративного району, декларація подається і податок сплачується за попереднім місцем податкової адреси (неосновним місцем обліку) до закінчення поточного бюджетного року, а починаючи з 1 січня наступного року — за новою податковою адресою (основним місцем обліку) — підпункт 2 п. 10.13 Порядку №1588. Тобто платники, які змінили місцезнаходження у ІІ кварталі 2022 року, подають декларацію за півріччя 2022 року та сплачують податок ще за старим місцезнаходженням.
Так само вони подаватимуть декларацію і сплачуватимуть податок за три квартали 2022 року. А от річну декларацію за 2022 рік потрібно буде подавати вже за новим місцезнаходженням, тому що це станеться вже наступного, 2023, року.
На жаль, для тих, хто був змушений евакуювати підприємство з територій, де відбувалися бойові дії, інших правил не встановили. Зрозуміло, що таким юрособам треба стати на облік у ДПС за новим місцезнаходженням.
А ось куди саме подавати декларацію і сплачувати податок, доведеться з’ясовувати у своїй податковій (можливими є структурні зміни в ДПС через тимчасову окупацію певних територій та евакуацію органів ДПС і Держказначейства).
За якою формою подавати декларацію?
Наказом Мінфіну від 17.11.2021 р. №601 внесено зміни до форми декларації з податку на прибуток.
Тільки у рядку 10 заголовної частини щодо особливих позначок з’явився окремий рядок для інвестора зі значними інвестиціями, та для цих самих платників податку на прибуток додано два рядки в основному розділі декларації:
1. Сума перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над договірною (контрактною) вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) під час здійснення контрольованих операцій платником податку — інвестором зі значними інвестиціями;
2. Сума перевищення договірної (контрактної) вартості придбаних товарів (робіт, послуг) над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки», під час здійснення контрольованих операцій платником податку — інвестором зі значними інвестиціями.
Відповідно змінився й зміст рядка 04. Тепер об’єкт оподаткування визначають за новою формулою: (рядок 02 + рядок 03 РІ + рядок 03.1 + рядок 03.2) (+, -).
Через появу нових рядків в основній частині декларації змінився й зміст додатка ВП. До нього також додано рядки 03.1 та 03.2 і викладено у новій редакції формулу рядка 04.
Відповідно до п. 46.6 ПКУ оновлені форми податкової звітності слід застосовувати для звітування за період, наступний за періодом їх офіційного опублікування. Позаяк Наказ №601 опубліковано 17.12.2021 р., то вперше за формою декларації зі змінами відповідно до Наказу №601 треба було звітувати за І квартал 2022 року. Про це повідомили податківці у листі від 05.01.2022 р. №62/7/99-00-21-02-01-07.
Але в лютому 2022 року було внесено нові зміни до форми декларації згідно з наказом від 10.02.2022 р. №58, який набрав чинності з 15.03.2022 р. (дня його офіційного опублікування в ОВУ). Тож у платників податку постало запитання: з якого звітного періоду застосовувати цю нову форму?
Наказ №58 було затверджено для приведення декларації у відповідність до змін, унесених до ПКУ Законом №1914. Зокрема, до пункту 141.9 ПКУ, яким було передбачено особливості визначення загального мінімального податкового зобов’язання платників податку — власників, орендарів, користувачів на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь. Докладніше ці зміни ми описали у статті «Оновлено форму декларації про прибуток» у «ДК» №12/2022.
Іноді податківці рекомендували застосовувати оновлену форму декларації відразу після її появи. Але цього разу вони вирішили виконати правила, встановлені ПКУ.
Так, позаяк Наказ №58 опубліковано у березні 2022 року, то вперше за оновленою формою декларації з податку на прибуток за Наказом №58 треба буде звітувати за півріччя 2022 року.
Що ж до попередньої форми декларації (із змінами за Наказом №60), то, як повідомляють податківці, вона буде доступна, зокрема, для подання декларації за І квартал, до 30.06.2022 р. (в електронній формі — за ідентифікатором J0100120).
Зауважимо!
Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання та заповнення додатка МПЗ уперше здійснюють за результатами звітного 2022 року, тож у декларації за півріччя 2022 року робити цього не потрібно.
Якщо платник податку є виробником електричної енергії за «зеленим» тарифом
Якщо в ІІ кварталі 2022 року у нього виникли різниці, передбачені пунктом 58 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ, він може відобразити їх у будь-яких рядках підрозділу «Різниці, передбачені підрозділом 4 розділу XX Податкового кодексу України» розділу 4 «Інші різниці» додатка РІ до декларації за півріччя. Так само слід було вчинити й у декларації за І квартал, якщо такі операції мали місце у І кварталі 2022 року.
Йдеться про рядки, якими передбачено зменшення та збільшення фінансового результату до оподаткування і які не застосовуються платником податків для відображення інших різниць.
Також слід буде проставити позначку (х) у спеціальному полі декларації (графа «Наявність доповнення») та зазначити коди використаних рядків додатка РІ до декларації та посилання на відповідні норми ПКУ — «пункт 58 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України» у графі «Зміст доповнення».
Подавати інші доповнення до декларації з цієї підстави не потрібно.