Нові форми декларацій ЄП
Мінфін Наказом №57 вніс зміни до Наказу №578, виклавши в новій редакції декларації платників ЄП. Вони дадуть можливість декларувати показник воєнного збору.
Те, який вигляд мають нові форми декларацій, ви можете побачити у «Документах для роботи» цього номера.
Коли звітувати за новими формами
Наказ №57 (див. «ДК» №09/2025) набрав чинності з 20.02.2025. У п. 2 Наказу №57 зазначено, що декларації в новій формі подаються за звітні (податкові) періоди з 2025 року.
Таким чином:
— платники ЄП групи 3, як ФОПи, так і юрособи, звітуватимуть за І квартал 2025 року вже за новими формами.
— ФОП на ЄП груп 1 і 2 звітуватимуть за новими формами за 2025 рік, подаючи декларацію вже в 2026 році.
— платники ЄП групи 4 подаватимуть декларацію за новою формою, звітуючи наступного, 2026 року, ФОПи за 2025 рік, юрособи за 2026 рік.
Хоча основною метою затвердження нових форм декларацій і було включення до них показників воєнного збору, подекуди нова редакція форми означає й інші зміни та уточнення. Тож розгляньмо їх уважно!
Нова форма декларації ФОПа на ЄП груп 1 — 3
Верхня і нижня частина декларації, розділи з І (загальні показники підприємницької діяльності) до VII (визначення зобов’язань зі сплати єдиного внеску за даними звітного (податкового) періоду) не змінилися.
Додано новий розділ VIII «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору».
У цьому розділі платники ЄП групи 1 і 2 заповнюють підрозділ 1, а платники ЄП групи 3 —підрозділ 2.
У підрозділі 1 наведено 12 колонок, для кожного місяця протягом року, в яких треба поставити відмітку «Х» про здійснення щомісячних авансових внесків військового збору (далі — ВЗ). А в рядку 22 наводиться загальна сума ВЗ, яку треба було сплатити за період перебування на ЄП 1 чи 2 групи. У 2025 році сума ВЗ за місяць становить 800 грн (мінзарплата станом на 01.01.2025 8 000 грн, помножена на 10%).
Наприклад, якщо ФОП перебував на ЄП груп 1 чи 2 протягом усього 2025 року, подаючи декларацію за 2025 рік, у рядку 22 він зазначить 9 600 грн (800 х 12).
У підрозділі 2 ФОПи на ЄП групи 3 відображають нарахування ВЗ:
— рядок 23 — загальна сума отриманого доходу (сума показників у рядках 05, 06 і 07), помножена на 1%.
Наприклад, якщо обсяг доходу в рядку 06 — 70 000 грн, то в рядку 23 зазначають суму ВЗ — 700 грн (70 000 х 1%);
— рядок 24 — сума ВЗ, нарахована за попередній звітний період поточного року (значення рядка 23 декларації попереднього звітного періоду).
Наприклад, якщо в декларації за І квартал сума ВЗ у рядку 23 — 700 грн, а в декларації за півріччя в рядку 23 зазначено 1 500 грн, то в декларації за півріччя в рядку 24 зазначають 700 грн.
У декларації за І квартал цей рядок буде незаповнений;
— рядок 25 — сума ВЗ, що підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного періоду (рядок 23 - рядок 24). У декларації за І квартал до рядка 25 переносять значення рядка 23.
У рядках з 26 до 29 відображають уточнення показників щодо нарахування ВЗ, якщо в деклараціях минулих періодів була помилка:
— у рядку 26 сума ВЗ, наведена в рядку 25 декларації, яка виправляється;
— у рядку 27 правильна сума ВЗ;
— у рядку 28 — збільшення суми ВЗ до сплати (ряд. 27 - ряд. 26, якщо ряд. 27 > ряд. 26);
— у рядку 29 — зменшення суми ВЗ до сплати (ряд. 27 - ряд. 26, якщо ряд. 27 < ряд. 26).
Додаток 1 (Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску).
Форма не змінилася!
Додаток 2 (Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік).
Розділ І зазнав змін.
У зміненій формі площа земельної ділянки, як і раніше, відображається в гектарах, окремо власна в графі 3 й орендована в графі 5. Але водночас потрібно відобразити частку ріллі, у відсотках (%) — власної земельної ділянки в графі 4, орендованої в графі 6. У самій формі не уточнено, з якою точністю наводити відсотки. На наш погляд, потрібно наводити з точністю до цілих, наприклад 40%, 35% тощо. Адже ці відсотки потрібні для розрахунку МПЗ у графах 11 і 12 з урахуванням норми п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. А там згадується відсоток ріллі — не менше ніж 50%. Тобто наводиться ціле число.
Через те що було впроваджено дві нові графи, змінилася подальша нумерація інших граф.
У виносці 3 до графи 9 (коефіцієнт (К)) уточнено, що за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, коефіцієнт «К», визначений у пп. 38-1.1.1, 38-1.1.2 ПКУ, застосовується зі значенням 0,057 (п. 67-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Уточнено значення граф 11 і 12, в яких відображається сума МПЗ. До цих граф додано виноску 13. Суть у тому, що відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року до 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума МПЗ не може становити менше ніж 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше ніж 50 відсотків, — 1 400 гривень з 1 гектара. Але дія цього пункту не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї), розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку №309.
Таким чином, якщо розрахована сума МПЗ буде менша за 700 грн чи 1 400 грн за 1 гектар, то в графі 11 чи 12 наводиться сума МПЗ з розрахунку 700 грн чи 1 400 грн.
Наприклад, якщо за розрахунком на земельну ділянку 5 га отримали 2 400 грн, потрібно проставити не 2 400 грн, а 3 500 грн (5 х 700).
Розділ ІІ майже не змінився.
Маємо єдине істотне уточнення. Згідно з виноскою 14 до рядка 02.3 «військовий збір» в цьому рядку відображають тепер не тільки ВЗ з доходів (чистого оподатковуваного доходу) від продажу (реалізації) власної сільгосппродукції у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної (пункти 297-1.2 — 297-1.4 ПКУ), а й ВЗ, сплачений ФОПами — платниками ЄП груп 2 і 3 з 01.01.2025 до 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан (п. 1.14 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Зміни до декларації юрособи на ЄП групи 3
З розділу ІV (Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок) забрали рядок 19, в якому потрібно було зазначати нараховану пеню в разі самостійного виправлення помилки. Решта показників декларації не змінилися.
Водночас з’явився новий розділ V (для визначення податкових зобов’язань по військовому збору):
— ряд. 19 — відображають нарахування ВЗ (рядок 5, в якому наводиться загальна сума доходу за звітний період, множиться на 1%);
— ряд. 20 — сума нарахованого ВЗ за минулий податковий період. Це значення рядка 21 за минулий звітний період звітного року.
Наприклад, у декларації за І квартал цей рядок не заповнюють. У декларації за півріччя тут наводять значення рядка 21 за І квартал;
— ряд. 21 — сума нарахованого ВЗ за податковий (звітний) період (ряд. 19 - ряд. 20). За І квартал до рядка 21 переносять значення рядка 19.
У рядках з 22 до 25 відображають уточнення показників щодо нарахування ВЗ, якщо в деклараціях минулих періодів була помилка:
— у рядку 22 —сума ВЗ, наведена в рядку 21 декларації, яка виправляється;
— у рядку 23 —правильна сума ВЗ;
— у рядку 24 — збільшення суми ВЗ до сплати (ряд. 23 - ряд. 22, якщо ряд. 23 > ряд. 22);
— у рядку 25 — зменшення суми ВЗ до сплати (ряд. 23 - ряд. 22, якщо ряд. 23 < ряд. 22).
Додаток (Розрахунок загального МПЗ за податковий (звітний) рік.
Зміни у розділі І цього додатка такі самі, як і зміни у розділі І додатку 2, який складають ФОПи на ЄП груп 1 — 3 (див. вище).
А в розділі ІІ у переліку сплачених податків, зборів, платежів з’явився новий вид, на який можна зменшити загальне МПЗ — військовий збір (у рядку 02.09). Таке зменшення у період з 01.01.2025 до 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, установлено п. 1.14 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Зміни до декларації платника ЄП групи 4
З верхньої частини декларації забрали код організаційно-правової форми господарювання.
З розрахункової частини декларації як для юросіб, так і для ФОПів забрали рядок про нарахування пені в разі заниження податкового зобов’язання при виправленні помилок.
У розрахунковій частині декларації для ФОПів з’явився новий рядок 15-1, в якому відображається сума ВЗ, нарахованого за ставкою 10% розміру мінзарплати, встановленої станом на 1 січня податкового (звітного) року, з розрахунку на календарний місяць та сплаченого за період перебування на спрощеній системі оподаткування платником ЄП групи 4 (мінімальна заробітна плата на 1 січня податкового (звітного) року × 10% × кількість місяців перебування на четвертій групі). Станом на 01.01.2025 мінімальна зарплата —8 000 грн. Сума ВЗ за місяць — 800 грн (8 000 х 10%).
Наприклад, якщо ФОП перебуватиме протягом 2025 року на ЄП групи 4 всі 12 місяців, то в декларації за 2025 рік, яку він подаватиме до 20.02.2026, в рядку 15-1 треба буде зазначити 9 600 грн (800 х 12).
Інші показники декларації — без змін.
Додаток 1 (Відомості про наявність земельних ділянок).
Цей додаток без змін!
Додаток 2 (Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску).
Цей додаток також без змін!
Додаток 3 (Розрахунок загального МПЗ за податковий (звітний) рік.
Зміни у розділі І цього додатка такі самі, як і зміни у розділі І додатка 2, який складають ФОПи на ЄП груп 1 — 3 (див. вище). Єдине уточнення стосується коефіцієнта «К» в графі 9.
Як зазначалося, за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, коефіцієнт «К», визначений у пп. 38-1.1.1, 38-1.1.2 ПКУ, застосовується зі значенням 0,057 (п. 67-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Водночас для ФОПів на ЄП групи 4 цей коефіцієнт застосовується у половинному розмірі згідно з пп. 38-1.1.3 ПКУ. Таким чином, для ФОПів розмір цього коефіцієнта за 2025 рік становитиме 0,0285 (0,057 : 2).
Розділ ІІ майже не змінився.
Маємо єдине істотне уточнення. Згідно з виноскою 15 до рядка 02.4 «військовий збір» в цьому рядку відображають тепер не тільки ВЗ з доходів (чистого оподатковуваного доходу) від продажу (реалізації) власної сільгосппродукції у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної (п. 297-1.5 ПКУ), а й ВЗ, сплачений ФОПом на ЄП групи 4 з 01.01.2025 до 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан (п. 1.14 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Нормативна база
- Наказ №57 — Наказ Мінфіну від 31.01.2025 №57 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року №578».
- Наказ №578 — Наказ Мінфіну від 19.06.2015 №578 «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку».
- Перелік №309 — Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений Наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 №309.