Суттєво. Зміни були внесені як в саму форму декларації, так і у Порядок її складання та подання. Втім, здебільшого вони стосуються додатків 1 та 2 до декларації.
! Платникам акцизного податку
Державна nодаткова служба України з метою забезпечення належного декларування податкових зобов'язань з акцизного податку з урахуванням змiн, внесених до Податкового кодексу України (далi — Кодекс) у зв'язку з набуттям чинностi окремих норм Закону України вiд 04 грудня 2024 року №4115-IX «Про внесення змiн до Податкового кодексу України та iнших законiв України щодо перегляду ставок акцизного податку на тютюновi вироби» (далi — Закон №4115) повiдомляє наступне.
Щодо змiн внесених Законом №4115 до Кодексу
Змiнами до Кодексу, зокрема, передбачено, що:
роздрiбна цiна продажу пiдакцизних товарiв, на які встановлюються максимальнi роздрiбнi цiни (без урахування акцизного податку з реалiзацiї суб'єктами господарювання роздрiбної торгiвлi пiдакцизних товарiв), не може бути меншою за встановлене на дату виробництва такого товару мiнiмальне акцизне податкове зобов'язання iз сплати акцизного податку на тютюновi вироби, помножене на коефiцiєнт 1,45, а для тютюнових виробiв, на якi встановлено лише специфiчну ставку акцизного податку, — меншою за розмiр встановленої на дату виробництва такого товару специфiчної ставки акцизного податку, помноженої на коефiцiєнт 1,45 (пiдпункт 14.1.106 пункт 14.1 стаття 14 Кодексу);
розмiр максимальної роздрiбної цiни на пiдакцизнi товари (продукцiю), який встановлюється виробниками або iмпортерами для тютюнових виробiв, тютюну, промислових замiнникiв тютюну, не може бути меншим, нiж розмiр роздрiбної цiни продажу, обчислений вiдповiдно до зазначеного вище порядку. Водночас, у зв'язку з тим, що за 2024 рiк частка загальної суми податкових зобов'язань з акцизного податку у середньозваженiй роздрiбнiй ціні сигарет становить 55,8%, тобто є меншою за 60%, починаючи з 1 квiтня до 31 грудня 2025 року виробники та iмпортери сигарет застосовують коефiцiєнт 1,1 до мiнiмальноrо акцизного податковоrо зобов'язання.
Вiдповiдно до вимог Кодексу на вебпорталi ДПС оприлюднена iнформацiя про заrальну суму податкових зобов'язань з акцизного податку на сигарети, середньозважену роздрiбну цiну продажу сигарет та показник (у вiдсотках), що характеризує частку заrальної суми податкових зобов'язань з акцизного податку у середньозваженiй роздрiбнiй цiнi продажу сигарет.
При визначеннi максимальних роздрiбних цiн на тютюновi вироби в декларації про МРЦ, а також роздрiбної цiни продажу (при торгiвлi в роздрiб) — вони не повиннi бути меншими за встановлене на дату виробництва:
сигарет за кодами зriдно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 (сигарети без фiльтру) та 2402 20 90 20 (сиrарети з фiльтром) — мiнiмальне акцизне податкове зобов'язання iз сплати акцизного податку на такi сиrарети, з урахуванням застосування коефiцiєнту 1,1 (у перiод з 01 квiтня 2025 року по 31 rрудня 2025 року) та помножене на коефiцiєнт 1,45;
сигарил за кодами згiдно з УКТ ЗЕД 2402 10 00 90 — мiнiмальне акцизне податкове зобов'язання iз сплати акцизного податку на такі сиrарили, помножене на коефiцiєнт 1,45;
iнших тютюнових виробiв — специфiчної ставки акцизного податку, помноженої на коефiцiєнт 1,45.
Розмiр ставок акцизного податку на тютюновi вироби водиницях вимiру за 1 кiлограм (нетто)/ за 1 000 штук встановлено в євро замiсть грн. При цьому, зriдно з пунктом 17 пiдроздiлу 5 роздiлу ХХ «Перехiднi положення» Кодексу передбачено поступове (до 31.12.2027) щорiчне пiдвищення ставок акцизного податку на тютю.новi вироби, тютюн та промисловi замiнни.ки.тютюну, iншi продукти, що містять тютюн, замінники тютюну, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замiнники для курiння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без rорiння шляхом нагрівання.
Вiдповiдно до абзацу п'ятоrо пiдпункту 39-1.1 статтi 39-1 Кодексу для цiлей визначення податкових зобов'язань iз сплати акцизного податку з тютюнових виробiв, рiдин, що використовуються в електронних сигаретах, тютюнової сировини та тютюнових вiдходiв застосовується офiцiйний курс валюти України до iноземної·валюти, встановлений Нацiональним банком України, що дiяв на 00 годин першоrо дня календарного пiврiччя, що передує піврiччю, в якому здiйснюється:
придбання марок акцизного податку (до 1 сiчня 2026 року); формування унiкальноrо iдентифiкатора (з 1 сiчня 2026 року);
реалiзацiя тютюнових виробiв, рiдин, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених на митнiй території України, або подання митної декларацiї при ввезеннi тютюнових виробiв, рiдин, що використовуються в електронних сигаретах, на митну територiю України;
нарахування зобов'язань з акцизного податку з тютюнової сировини та тютюнових вiдходiв згiдно iз нормами Кодексу.
Одночасно змiнами до Кодексу лередбачено, зокрема:
зменшення розмiру сукупних втрат та вiдходiв неферментованої тютюнової сировини з 10% до 5%, використаної для виробництва;
пом'якшення антифорстолiнгового обмеження при придбаннi марок акцизного податку та при реалiзацiї продукцiї на внутрiшньому ринку та/або ввезення на митну територiю України iмпортерами тютюнових виробiв до niдвищення ставок акцизного податку, норма дiє тимчасово на перiод дiї воєнного стану в Українi, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Українi» вiд 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Українi» вiд 24 лютого 2022 року №2102-IX. Пом'якшення антифорстолiнгового обмеження полягає в тому, що збiльшено середньомiсячний обсяг продажу марок акцизного податку до 120% (ранiше, а саме до пiдвищення ставок акцизного податку, було 115%).
Отже, з метою забезпечення реалiзацiї змiн, передбачених Законом №4115, внесено змiни до форми декларацїi з акцизного податку (далi — Декларацiя), Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку, затверджених наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 23.01.2015 №14 (iз змiнами, затвердженими наказом МФУ вiд 05.06.2025 №291, який зареєстровано в Мiнiстерствi юстицiї України 18.06.2025 за №936/44342) (далi — Наказ №291).
Податковi зобов'язання з акцизного податку за операцiями з реалiзацiї вироблених в Українi / iз ввезених(ої) на митну територiю України тютюнових виробiв, тютюну та промислових замiнникiв тютюну, рiдин, що використовуються в електронних сигаретах необхiдно вiдображати у роздiлi Б Декларацiї, якi розрахованi вiдповiдно до:
додатку 1 «Розрахунок суми акцизного податку з пiдакцизних товарiв (продукцiї) (крiм транспортних засобiв) на якi встановлено специфiчнi ставки акцизного податку» (далi — Додаток 1);
додатку 2 «Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробiв, на якi встановлено специфiчнi та адвалорнi ставки акцизного податку одночасно» (далi — Додаток 2).
Вiдповiдно до Наказу №291 додаток 1 та додаток 2 Декларацiї доповнено новими графами в частинi застосування валютних курсiв при нарахуваннi податкових зобов'язань з акцизного податку.
Щодо вiдображення суми податкового зобов'язання з акцизного податку з урахуванням внесених змiн до додаткiв 1 та 2 Декларацiї із застосуванням ставок акцизного податку в євро та офiцiйного курсу гривнi до євро
При реалiзацiї / ввезеннi / тютюнових виробiв, тютюну та промислових замінників тютюну, та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, при здiйсненнi iнших операцiй з такими товарами, якi є об'єктом оподаткування акцизного податку, у звітності за місячні звітні періоди:
березень (з 25.03.2025) — червень 2025 року — застосовується офiцiйний курс гривнi до євро, щo дiяв станом на 01 липня 2024 року (43,2658 гривень до 1 євро);
липень — грудень 2025 року, застосовується офiцiйний курс гривнi до євро, що дiяв станом на 01 сiчня 2025 року (43,6855 гривень до 1 євро). У Додатку 1 податковi зобов'язання з акцизного податку обчислюються у графi 15.2 рядка «Усього (округлення до двох знакiв пiсля коми)». Сума податкових зобов'язань з акцизного податку на тютюновi вироби, тютюн та промисловi замiнники тютюну, та рiдини, що використовуються в електронних сигаретах за операцiями, якi є об'єктом оподаткування визначається як сума показникiв по графi 15.2, якi розрахованi як добуток обороту з реалiзацiї (передачi), ввезення товару (Оборот тютюн. вир rp.9), ставки акцизного податку у перерахунку на одиницю вимiру товару (графа 14.1) та офiцiйного курсу гривнi до євро — для ставки, встановленої в євро вiдповiдно до пiдnунктiв 215.3.2 — 215.3.3 пiдпункту 215.3 статгi 215 роздiлу IV, пункту 17 пiдроздiлу 5 роздiлу ХХ «Перехiднi положення» Кодексу. При цьому для обрахунку операцiй, якi є об'єктом оподаткування (пiдзаголовок графи 15.2), застосовується курс Нацiонального банку України, який є бiльшим на дату реалiзацiї товару або на дату придбання марок акцизного податку.
У Додатку 2 податковi зобов'язання з акцизного податку обчислюються у rpaфi 21 «Сума акцизного податку з операцiй, якi є об'єктом оподаткування (графа 16 або графа 19, або графа 20, яка з них має бiльше значення)» проставляється у гривнях та розраховується за двома (для сигарет) або трьома (для сигарил, включаючи сигарили з вiдрiзаними кiнцями, з вмiстом тютюну) ставками, що визначається шляхом порiвняння обчислених сум податку та мiнiмального податкового зобов'язання з обсягiв товару. В графi 21 до нарахування береться та сума, яка має бiльше значення.
Якщо платник податку у звiтному перiодi реалiзує тютюновi вироби, якi маркованi марками акцизного податку, придбаними до 25 березня 2025 року, у Додатку 1 або Додатку 2 при розрахунку сум акцизного податку з такого товару (продукцiї) обирається розмiр ставки, перерахований в гривнi, який є бiльшим на дату його реалiзацiї (діє ставка в євро та курс Нацiонального банку України) або на дату придбання марок акцизного податку (дiяла ставка в гривнях, при цьому графи щодо курсу євро не заповнюються).
Мiнiмальне акцизне податкове зобов'язання у Додатку 2 проставляється в євро згiдно Порядку заповнення граф 17, 18. При цьому графи 19, 20 заповнюються в гривнях, з урахуванням перерахунку за офiцiйним курсом гривнi до євро, встановленого Нацiональним банком України, що дiяв на 00 годин першого дня календарного пiврiччя, що передує пiврiччю, в якому здiйснюється реалiзацiя/ввезення на митну територiю тютюнових виробiв. Для обрахунку (граф 19, 20) використовується курс Нацiонального банку України, який є бiльшим на дату реалiзацiї товару або на дату придбання марок акцизного податку (для продукцiї, яка маркована марками акцизного податку, придбаними до 25 березня 2025 року — мiнiмальне акцизне податкове зобов'язання в гривнях, що було чинне до 25 березня 2025 року).
При цьому, для сигарет за кодами згiдно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 (сигарети без фiльтру) та 2402 20 90 20 (сиrарети з фiльтром) мiнiмальне акцизне податкове зобов'язання iз сплати акцизного податку на такi сигарети зазначається з урахуванням застосування коефiцiєнту 1,1 (у перiод з 01 квiтня 2025 року по 31 грудня 2025 року) та вiдображається у rpaфi 17 «Мiнiмальне податкове зобов'язання, встановлене Кодексом за 1 000 шт» Додатку 2.
Щодо пом'якшення антифорстолiнгового обмеження
Зазначаємо, що пiдроздiл 5 роздiлу ХХ «Перехiднi положення» Кодексу доповнено пунктом 16-1 вiдповiдно до якого, зокрема, протягом трьох звiтних місяців поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизного податку на тютюновi вироби, тютюн та промисловi замiнники тютюну, з обсягiв реалiзацiї на внутрiшньому ринку тютюнових виробiв виробниками та/або ввезення на митну територiю України iмпортерами, що перевищує 120 вiдсоткiв середньомiсячного обсягу реалiзацiї на внутрiшньому ринку такої продукцiї або її ввезення таким пiдприємством-виробником та/або iмпортером за попереднi дев'ять мiсяцiв, що передують трьом звiтним мiсяцям поспiль, що передують мiсяцю, в якому пiдвищуються ставки акцизного податку на тютюновi вироби, тютюн та промисловi замiнники тютюну, акцизний податок сплачується iз застосуванням коефiцiєнта 1,5.
Тобто, 115 вiдсоткiв замiнено 120 вiдсотками, що пом'якшує обмеження обсягiв реалiзацiї на внутрiшньому ринку тютюнових виробiв виробниками та/або ввезення на митну територiю України iмпортерами тютюнових виробiв перед пiдвищенням ставок акцизного nодатку на тютюновi вироби.
Отже, у Додатках 1 та 2 врахованi змiни (пом'якшення антифорстолiнговоrо обмеження) шляхом замiни цифри «115» на «120», а саме: у графах 17 — 20 Додатку 1 та у графах 22 — 25 Додатку 2.
Строки подання декларацiї з акцизного податку з врахуванням внесених змін
Вiдповiдно до положень пункту 46.6 статтi 46 Кодексу новi форми декларацiй (розрахункiв) застосовуються для складання звiтностi за податковий перiод, що настає за податковим перiодом, у якому вiдбулося їx оприлюднення. Таким чином, податкова звiтнiсть з акцизного податку за оновленою формою, з урахуванням змiн, внесених Наказом №291, буде подаватись до контролюючого органу за мiсцем реестрацiї платника акцизного nодатку починаючи iз звiтностi за звiтний перiод «липень 2025 року», яка подається в термiни не пiзнiше 20 серпня 2025 року.
Головним управлiнням ДПС в областях, м. Києвi, мiжрегiональним управлiнням ДПС по роботi з великими платниками податкiв термiново довести зазначений лист до вiдома платникiв податкiв та забезпечити йоrо врахування пiд час прийняття звiтностi.
Заступник Голови А. ТРОЦКО