Реєстрація ПН після 3-х років судового розгляду: що з ПК?
ТОВ має право на отримання податкового кредиту за ПН, якщо її реєстрація була зупинена та поновлена через суд, з урахуванням строків зупинення та переривання. Але включення до ПК можливе протягом 365 днів з дати складання ПН або через подання уточнюючого розрахунку, теж з урахуванням строку давності, встановленого ст. 120 ПКУ.
У листі ДПСУ від 24.02.2025 №162/2/99-00-24-01-03-02 (див. «ДК» №10/2025) наведено таку ситуацію: ТОВ, платник ПДВ, отримало від контрагента-постачальника податкову накладну (надалі — ПН), реєстрацію якої було зупинено. Подані контрагентом-постачальником пояснення і скарга були залишені без задоволення, тому він подав позов до суду з метою скасувати рішення комісії про відмову в реєстрації ПН, а також зобов’язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) зазначену ПН. Рішення суду першої інстанції, апеляційного та касаційного судів були ухвалені на користь нашого контрагента, проте вирішення спору затягнулося майже на три роки.
Таким чином, зазначена ПН:
— складена 15.09.2021;
— подана на реєстрацію в ЄРПН 25.10.2021;
— реєстрацію ПН було зупинено 25.10.2021;
— зареєстрована в ЄРПН на підставі рішення Київського окружного адміністративного суду від 01.02.2024;
— згідно з отриманою квитанцією реєстрація ПН відбулася 29.10.2024;
— згідно з даними ЄРПН датою реєстрації ПН вважається 25.10.2021;
— з дати складання ПН минуло понад 1095 днів;
— має місце порушення граничного строку реєстрації, прострочення становить 25 днів.
Чи має право підприємство скористатися податковим кредитом за зазначеною ПН, та яким чином це правильно зробити?
Що каже ДПСУ
Право на податковий кредит у покупця (платника ПДВ) товарів/послуг виникає після реєстрації в ЄРПН постачальником ПН.
Якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення ПН/РК.
Суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, зазначені у ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано ПН/РК в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення ПН/РК (п. 198.6 ПКУ).
У разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН згідно з п. 201.16 ПКУ перебіг строків, зазначених у п. 198.6 ПКУ, переривається на період зупинення реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН (абзац сьомий п. 198.6 ПКУ).
Реєстрація ПН вважається зупиненою з дати оформлення квитанції про зупинення реєстрації до дати настання однієї з подій, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію ПН (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Якщо в ЄРПН зареєстровано ПН, реєстрація якої попередньо була зупинена згідно з п. 201.16 ПКУ, покупець може включити до складу податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у такій податковій накладній:
— у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такої ПН — у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її складено, чи будь-якого наступного звітного періоду в межах 365 календарних днів з дати складання такої ПН (з урахуванням особливостей, визначених п. 80 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, та зупинення/переривання термінів відповідно до абзацу сьомого п. 198.6 ПКУ, п. 102.9 ПКУ та пп. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ);
— у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН — у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати її складання (з урахуванням особливостей, визначених п. 80 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, та зупинення/переривання термінів відповідно до абзацу сьомого п. 198.6 ПКУ, п. 102.9 ПКУ та пп. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).
Право на податковий кредит за такими ПН втрачається після закінчення зазначених вище термінів. Проте тимчасове зупинення закінчення строків давності, передбачене ПКУ, допоможе встигнути скористатися таким ПК!
Наш коментар
Покупець (платник ПДВ) з метою визначення податкового періоду, в якому він має право включити суми ПДВ до податкового кредиту на підставі зареєстрованої в ЄРПН постачальником ПН, використовуючи інформацію, що міститься в електронному кабінеті платника податку, може визначити дату реєстрації в ЄРПН такої ПН і, отже, період (граничний термін), в якому має право віднести суми ПДВ до податкового кредиту.
У ситуації, наведеній у запитанні, враховуючи тимчасове зупинення закінчення строків давності, ТОВ має право віднести до податкового кредиту суму ПДВ на підставі зазначеної в запиті ПН від 15.09.2021, внесеній до ЄРПН датою 25.10.2021 (що фактично відбулося 29.10.2024, тобто після закінчення трьох років) у звітному періоді у межах 365 календарних днів з дати складення такої ПН. Тобто до декларації за будь-який місяць періоду вересень 2019 — серпень 2020.
Якщо декларації за цей період вже були подані, додати до них такий ПК можна, подавши уточнюючий розрахунок.