Закон №2260: зміни для ПДВ
13 травня ВРУ прийняла законопроєкт №7360 у другому читанні та загалом. Що зміниться у визнанні податкового кредиту під час війни? Як потрібно буде реєструвати ПН/РК? Як ДПС перевірятиме декларації з ПДВ? Чи можна буде повернути з бюджету від’ємну суму ПДВ?
Головна мета цього Закону — повернути обов’язок реєстрування ПН та РК, звітування і сплати податків та камеральні перевірки декларацій. На час написання цієї статті його вже підписано Головою Верховної Ради і передано на підпис Президентові. І хоча Закон ще не підписано Президентом та не опубліковано, але до його наслідків треба готуватися вже тепер.
Обов’язкова реєстрація ПН та визнання ПК під час війни
За новою редакцією п. 32-2 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року, за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН не зареєстровано ПН/РК, платники ПДВ:
- включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми ПДВ, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у них первинних (розрахункових) документів;
- отримувачі послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких на митній території України, у разі нарахування таким отримувачем послуг ПДВ у складі податкових зобов’язань, визначених у податковій декларації за відповідний звітний (податковий) період, такі платники податку мають право на віднесення таких сум податку до податкового кредиту відповідного звітного (податкового) періоду на підставі наявних у них первинних документів.
Тобто строк визнання ПК за первинними документами без зареєстрованих ПН/РК тепер обмежено періодом лютий — травень 2022 року. А от у разі нереєстрації ПН постачальником у червні такої можливості вже не буде — треба буде формувати ПК за фактом реєстрації ПН (у місяці такої реєстрації). Звісно, з урахуванням строку давності для старих ПН за ст. 196 ПКУ.
І слід зважати на нові правила реєстрації ПН/РК під час війни.
За новою редакцією пп. 69.1 підрозділу 10 ПКУ протягом війни у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно зареєструвати ПН у ЄРПН платники податків звільняються від штрафів з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
За відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов’язок з реєстрації ПН в ЄРПН такий платник податків звільняється від відповідальності, але у межах діяльності, яка провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення війни.
Тож з дня набрання чинності Законом №2260 платники ПДВ, які мають можливість виконувати податкові обов’язки, повинні зареєструвати всі ПН з 24 лютого й надалі робити це вчасно — інакше на них чекає штраф. При цьому правил або порядку, які б визначали наявність чи відсутність можливості щодо реєстрації ПН/РК, змінами не запроваджено. Тож це може стати новою підставою для спорів під час податкової перевірки.
Уже нині можна дати пораду отримати сертифікат від ТПП про війну як форс-мажор, але цього, на жаль, замало. Тож треба збирати всі можливі докази, включаючи довідки про відсутність електропостачання, документи про евакуацію і, звісно ж, докази того, що ЄРПН у певні дні не працював (або затримував реєстрацію надісланих ПН/РК).
За новим пп. 69.11 ПКУ платники ПДВ зобов’язані забезпечити реєстрацію ПН/РК у строки, встановлені пп. 69.1. Тобто для тих, хто має можливість, — загальновстановлені строки, а хто не має — протягом 6 місяців після закінчення війни.
А ще треба уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у них первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.
Тобто, наприклад, якщо ви у квітні скористалися правом на ПК на підставі, скажімо, накладної або банківської виписки (про що зазначили в декларації за квітень), а у червні ваш постачальник нарешті зареєстрував відповідну ПН, вам треба буде провести уточнення. Про це податківці попереджали заздалегідь. Але конкретного алгоритму, як провести уточнення в декларації з ПДВ, наразі від них не було.
І ще. Нагадаємо, що на початку березня ДПС наголошувала: оновлена форма податкової накладної/розрахунку коригування з урахуванням змін, унесених наказом Мінфіну від 17.01.2022 р. №15, буде доступна платникам податків після завершення воєнного стану, про що платників податків буде поінформовано додатково. Тепер ситуація має змінитися. Але саме від ДПС залежатиме дата початку реєстрації ПН/РК під час війни.
Зміни щодо бюджетного відшкодування
За новим пп. 69.11 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, в звітних податкових періодах лютий — липень 2022 року п. 200.10 — 200.12 ПКУ застосовуватимуться з урахуванням строків для проведення камеральних, документальних податкових перевірок, передбачених підпунктом 69.2 цього пункту.
Повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюватиметься у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.
При цьому за пп. 69.29 ПКУ суми ПДВ, включені до складу податкового кредиту під час операцій з придбання товарів, які надалі були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного стану, не включаються до обрахунку суми бюджетного відшкодування та зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду до її повного погашення!
Камеральні перевірки декларацій з ПДВ
По-перше, Законом №2260 повертається обов’язок подання декларацій в електронній формі, зникне можливість звітування в паперовому вигляді.
Камеральні податкові перевірки декларацій з ПДВ та уточнювальних розрахунків до них за звітні податкові періоди:
- лютий, березень, квітень, травень 2022 року — розпочинаються наступного дня після 20 липня 2022 року та завершуються не пізніше 20 вересня 2022 року;
- червень, липень 2022 року — розпочинаються наступного дня після 20 серпня 2022 року та завершуються не пізніше 20 жовтня 2022 року.
Подані уточнювальні розрахунки до декларацій з ПДВ за звітні податкові періоди до лютого 2022 року перевіряються у строк, визначений цим пунктом для звітного періоду, на який припадає день подання такого уточнювального розрахунку.
Увага!
Платники ПДВ тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану, не матимуть права на подання уточнювальних розрахунків до податкових декларацій за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року з показниками на зменшення податкових зобов’язань та/або декларування суми бюджетного відшкодування ПДВ!
Щодо реєстрації ПН та РК з 24 лютого до дня набрання чинності Законом №2260
За цей період платники ПДВ не притягуватимуться до відповідальності, якщо зареєструють податкові накладні та розрахунки коригування в ЄРПН до 15 липня 2022 року, подадуть звітність до 20 липня 2022 року і сплатять податки та збори у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, в яких відновилася можливість виконувати податкові обов’язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію ПН за умови виконання ними таких податкових обов’язків протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення такої можливості.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон №2260 — Закон України від 12.05.2022 р. №2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану».