Коментар

До індивідуальної податкової консультації Державної податкової служби України від 26.11.2020 р. №4852/IПК/99-00-04-02-02-06

Повернення товару колишньому платнику ЄП

В IПК від 26.11.2020 р. №4852/IПК/99-00-04-02-02-06 (див. «ДК» №49/2020) податківці повідомляють: якщо юрособа у I кварталі 2020 року перебувала на ЄП за ставкою 3% і задекларувала дохід у розмірі коштів, отриманих за відвантажений товар, а у II кварталі 2020 року, перебуваючи вже на загальній системі, повертає покупцю кошти й отримує товар, операція при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток визначається вже за правилами бухгалтерського обліку.

Основні правила

1. Відмінністю між загальною та спрощеною системами є підхід до об'єкта оподаткування, який формується за різними принципами.

Для спрощеної системи об'єктом оподаткування є будь-який дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ.

Для загальної системи оподаткування об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності.

2. Зменшення доходу і витрат під час повернення товару, коли особа є платником податку на прибуток, відображають за даними бухобліку¹:

— вартість повернених товарів — за Д-т 704 «Вирахування з доходу». Крім того, слід зробити додаткове проведення Д-т 704 К-т 641 сторно на суму ПДВ (якщо товар оподатковувався ПДВ).

У періоді повернення сторнують не тільки доходи, а й витрати. Повернені товари відображають за Д-т 902 з К-т 281 способом сторно. Згодом ця операція відобразиться у фінрезультатах юрособи на рахунку 79. Далі визначається прибуток або збиток, такий фінрезультат є об'єктом оподаткування податком на прибуток згідно з пп. 134.1.1 ПКУ. Підприємства зобов'язані складати фінансову звітність на підставі даних бухгалтерського обліку (ч. 1 ст. 11 Закону про бухоблік).

3. Платники єдиного податку, які протягом року переходять на загальну систему, сплачують податок на прибуток на підставі декларації за річний (звітний) період (як новостворені), який для них починається з дати переходу на загальну систему та закінчується 31 грудня такого року (ЗIР, підкатегорія 102.11). За умовами ситуації звітний період для підприємства на загальній системі починається з II кварталу 2020 року та закінчується 31 грудня 2020 року.

Позаяк об'єкт оподаткування податком на прибуток визначають на підставі фінансової звітності підприємства, то такий платник податку разом із декларацією подає фінансову звітність за період перебування на спрощеній системі та за звітний рік (з 1 січня до 31 грудня такого року)².

¹ Якщо юрособа є платником податку на прибуток, який визначає різниці, слід звернути увагу на пп. 140.5.11 ПКУ.

² Додатково див. https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/443082.html.

Тож враховуючи особливості визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, такий платник податку разом з річною декларацією з податку на прибуток підприємств за умовами ситуації повинен подати фінансову звітність за I квартал та 2020 рік.

Слід звернути увагу, за якою формою буде складатись фінзвітність. Пам'ятайте, що юрособи, які потрапляють до категорії середніх або великих, утрачають право на складання Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва та на ведення спрощеного плану рахунків (п. 2 НП (С)БО 25, також див. коментар «ДК» №49/2020).

4. На дату повернення товару (що підтверджується первинними документами) юрособа складає розрахунок коригування згідно зі ст. 192 ПКУ та п. 23, п. 25 Порядку №1307. Юрособа має право відобразити зменшення суми ПЗ з ПДВ лише після реєстрації розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних.

5. Колишній платник єдиного податку не має змоги подати уточнення до декларації платника єдиного податку та зменшити визнаний дохід. Але він не оподатковує доходу двічі, адже операція нівелюється у бухгалтерському обліку, що впливає на фінансовий результат, який є об'єктом оподаткування податком на прибуток.

Приклад У жовтні особа на загальній системі — платник ПДВ у зв'язку з браком товару отримує повернення від покупця — платника ПДВ. Товар оплачено у лютому, відвантажено у березні, у цей період особа була платником єдиного податку за ставкою 3%.

Відображення операцій див. у таблиці.

Таблиця

Повернення товару колишньому платнику єдиного податку

Нормативна база

• ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
• Закон про бухоблік — Закон України від 16.07.99 р. №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
• Порядок №1307 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. №1307.

Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»