До індивідуальної податкової консультації Державної податкової служби України від 28.11.2019 р. №1637/6/99-00-07-03-02-15/IПК
Як згадано в коментованій IПК, до 1 січня 2022 року встановлено звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання, у тому числі операцій з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД (п. 23 підрозділу 2 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).
Отже, передаючи папір та картон для утилізації (зокрема, картонну упаковку з-під придбаної продукції), платник податку складає ПН на операцію, звільнену від ПДВ.
Звідки ж тоді беруться ПЗ з ПДВ при передачі картону для утилізації?
Податківці роз'яснюють, що оскільки платник податку придбаває товари, які надалі використовуються як в оподатковуваних, так і у звільнених від оподаткування операціях, то за такими операціями він зобов'язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ за ст. 199 ПКУ.
Тобто підхід фіскалів такий: оскільки вартість упаковки при придбанні продукції окремо не виділена (сплачуючи за продукцію, платник податку сплачує як за сам продукт, так і за його упаковку), то у разі передачі її на утилізацію (операція, що є звільненою від ПДВ) вважається, що така придбана продукція використовується як в оподатковуваних, так і у звільнених від оподаткування операціях.
Отже, платник податку має нарахувати ПЗ з ПДВ на частку нарахованого при придбанні продукції ПК з ПДВ за ст. 199 ПКУ. Про те, як розраховується ця частка і коригується за наслідками року, ми детально писали в «ДК» №51-52/2019.
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»