До листа Державної фіскальної служби України від 07.08.2019 р. за №1962/99-99-29-01-01
З 8 серпня ДФСУ застосовує нові критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій, викладені у листі ДФСУ від 07.08.2019 р. №1962/99-99-29-01-01. Вони прийшли на зміну критеріям, які були викладені у безномерному листі ДФСУ від 05.11.2018 р. Що ж змінилося?
Як і було очікувано, підкориговано п. 1.6 критеріїв ризиковості платника податку.
Зміна 1. З 08.08.2019 р. платник податків визнається ризиковим, якщо не сам платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території Криму, а якщо за такою адресою зареєстровані керівник платника податку та/або головний бухгалтер та/або особа, що має право підпису. Тож завдяки змінам виходить, якщо саме підприємство зареєстроване (перереєстроване) на території АТО чи окупованого Криму, то це не є підставою для його визнання ризиковим. А от якщо керівник чи головний бухгалтер або особа, що має право підпису, зареєстровані там, тобто, як ми розуміємо, у таких осіб немає саме довідки внутрішньо переміщеної особи (немає реєстрації на підконтрольній території України), то саме підприємство може бути визнано ризиковим. Будемо чекати на роз'яснення ДФС.
Зміна 2. Вилучено умову про те, що якщо платник податку зареєстрований платником ПДВ менш ніж 3 місяці, то він може бути визнаний ризиковим.
Зміна 3. Уточнено, звідки ДФС бере податкову інформацію, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником. Зазначається, що таку інформацію орган ДФС отримує в процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій.
Завдання та функції, виконуючи які ДФС може отримати інформацію, прописані у Постанові КМУ від 21.05.2014 р. №236 «Про Державну фіскальну службу України».
У критеріях ризиковості здійснення операцій лише одна зміна: додано ще один критерій — п. 2.6, згідно з яким операція визнається ризиковою. Так, операція, відображена у РК, відповідає критеріям ризиковості здійснення операцій, якщо РК на зменшення ПЗ з ПДВ до ПН, виписаної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника ПДВ, складено та подано на реєстрацію в Реєстрі у термін, що перевищує 14 календарних днів з дня складання ПН, зареєстрованої в Реєстрі без порушень граничних строків реєстрації, встановлених ПКУ.
Перелік кодів товарів та послуг, які застосовуються для визначення відповідності ПН/РК критеріям ризиковості здійснення операцій, потрібен ДФС, аби визначати, чи операція є ризиковою згідно з п. 2.1 критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме коли обсяг постачання певного товару/послуги дорівнює чи є більшим, ніж придбано самим платником податку.
Тут є суттєві зміни. По-перше, вилучено коди, пов'язані з послугами: 81.22, 49.41, 52.29, 41.00, 73.11, 81.29, 68.20, 73.20, 49.20.
По-друге, додано 51 код, що пов'язані з товаром: 0105, 0201, 0202, 0206, 0210, 0302, 0304, 0603, 0702, 0709, 0803, 0901, 0903, 1002, 1003, 1101, 1506, 1511, 1604, 1704, 1901, 2306, 3214, 3401, 3406, 3814, 3924, 4202, 4203, 4418, 5516, 5804, 6109, 6113, 6114, 6115, 6116, 6404, 6702, 6911, 7019, 7318, 8403, 8415, 8458, 8467, 8712, 9404, 9506, 9507, 9619.
Серед цих кодів, зокрема, такі товари: свійська птиця, м'ясо великої рогатої худоби (свіже, охолоджене, морожене); субпродукти їстівні; риба, філе риби, готова або консервована риба; ікра; помідори; квіти — живі та штучні; банани; кава; мате або парагвайський чай; жито, ячмінь; борошно; насіння соняшнику; інші тваринні жири і масла; олія пальмова; кондитерські вироби; замазки, суміші для ремонту, шпаклівки; мило; свічки; посуд; чемодани та сумки; одяг та взуття; тканина; гвинти, болти, гайки; котли для центрального опалення; вентилятори та кондиціонери; верстати; велосипеди; матраци, ковдри, подушки; спортивний інвентар та обладнання; басейни; гігієнічні прокладки, дитячі пелюшки і підгузки.
Так само з 8 серпня застосовується Перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, викладений у листі ДФСУ від 07.08.2019 р. №1963/99-99-29-01-01. Він прийшов на зміну переліку, що був викладений у листі ДФСУ від 21.03.2018 р. №960/99-99-07-18.
Тут ДФСУ підкоригувала дати та періоди, на які слід звертати увагу при визначенні податкової історії. Адже у листі від 21.03.2018 р. ДФСУ зазначила саме точні дані: «з 01.01.2017», «станом на 01.01.2018», «до 20.02.2018», «з 01.01.2017». У 2019 році, звичайно ж, ці дати вже були не актуальними, адже слід вже дивитися на 01.01.2018 р., тому наведені вище дати замінили на уніфіковані: «з початку попереднього року», «станом на 01 січня поточного року», «до 20 лютого поточного року», «з початку попереднього року» відповідно.
Катерина КАЛАШЯН, «Дебет-Кредит»