До листа ДФСУ від 12.10.2015 р. №21547/6/99-99-19-03-02-15
ПДВ у сільгосппідприємств
Податківці не надто балують сільгосппідприємства роз'ясненнями щодо нюансів обліку ПДВ. Але у хвилі листів від податкових органів усіх рівнів протягом останніх двох тижнів все-таки увагу приділено і цій категорії платників ПДВ.
Нецільове використання коштів
Норми п. 209.2 ПКУ передбачають, що сума ПДВ, нарахована сільгосппідприємством на спецрежимі ПДВ щодо поставлених ним сільгосптоварів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого підприємства для відшкодування. Але не просто залишається, а має бути спрямована на сплату вхідного ПДВ, а за наявності залишку — з іншою виробничою метою. Які ж витрати є виробничими? ГУ ДФС у Миколаївській області в листі від 08.10.2015 р. №2679/10/14-29-15-01-10 (див. «ДК» №43/2015) пояснює, що сплата тіла кредиту та відсотків на його погашення (за умови цільового призначення кредиту на придбання товарів/послуг виробничого призначення) та на виплату заробітної плати своїм працівникам, зайнятим у виробництві сільгосптоварів/послуг, є цільовим використанням акумульованих коштів. Але виключно за умови, що розрахунки з постачальниками щодо відшкодування сум вхідного ПДВ проведено у повному розмірі. А от погашення зобов'язання перед бюджетом щодо податків та зборів за податковими зобов'язаннями сільгосппідприємства — суб'єкта спецрежиму (за винятком вхідного ПДВ) вважатиметься нецільовим використанням акумульованих коштів — такі суми слід сплачувати з поточного рахунку.
Крім цільового використання коштів зі спецрахунку сільгосппідприємства, вкрай важливим є і факт своєчасного його поповнення. Адже, якщо з поточного рахунку на спецрахунок (зрозуміло, що через електронний рахунок) ПЗ з ПДВ сільгосппідприємство перерахує не в строк, визначений п. 203 ПКУ, така сума ПЗ набуде статусу податкового боргу, наявність якого унеможливить отримання/підтвердження таким підприємством статусу платника ЄП 4-ї групи (лист ДФСУ від 28.09.2015 р. №9016/П/99-99-15-03-01-14, див. «ДК» №43/2015).
СЕА для сільгосппідприємств
Для сільгосппідприємств відкрито додаткові електронні рахунки, призначені для перерахування коштів на їхні спецрахунки. У межах СЕА для платників ПДВ передбачено механізм повернення суми коштів з електронного рахунку, відкритого в Казначействі для роботи в СЕА (до бюджету чи на його поточний рахунок). Для сільгосппідприємств цей механізм не діє: з додаткового електронного рахунку повернути кошти неможливо, з нього вони можуть бути спрямовані виключно на спецрахунок, і навіть якщо там буде переплата, вона буде зарахована в рахунок погашення ПЗ наступних звітних періодів (лист ГУ ДФС у Харківській області від 15.09.2015 р. №2954/10/20-40-15-01-15, див. «ДК» №43/2015). Отже, суми ПДВ, перераховані з додаткового електронного рахунку й акумульовані на спецрахунку, використовуються виключно з виробничою метою (п. 4 Порядку №111). Пам'ятайте: поповнення реєстраційної суми у СЕА за рахунок коштів, які перебувають на спецрахунку, також заборонено (див. лист ДФСУ від 11.09.2015 р. №33835/7/99-99-19-03-01-17 у «ДК» №40/2015).
Умовні поставки
У листі від 12.10.2015 р. №21547/6/99-99-19-03-02-15 (див. «ДК» №43/2015) податківці пояснюють, що сільгосппідприємствам за тими товарами, послугами та необоротними активами, що почали використовуватися в неоподатковуваних операціях, слід нарахувати ПЗ з ПДВ та скласти не пізніше останнього дня звітного періоду зведену ПН (увага: якщо придбання/виготовлення мало місце до 01.07.2015 р., ключовим чинником нарахування ПЗ є попереднє включення таких сум до складу ПК з ПДВ). У декларації з ПДВ «0110» такі нараховані ПЗ будуть відображені в загальному порядку в ряд. 1.1, а з декларації «0121» — «0223» такий ПК має бути перенесений до декларації «0110»: у сільгоспдекларації суми такого ПДВ за ряд. 16.3 проходять з «-», а в декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, — з «+». Якщо придбання були здійснені без ПДВ, питання щодо нарахування умовних ПЗ з ПДВ не стоїть.
Коригування звітності
У разі коли слід внести зміни до звітності з ПДВ із позначкою «0140» щодо зменшення суми ПДВ, яка була задекларована у рядках 25.1 і 25.2 такої декларації до 01.01.2015 р.1 та підлягала перерахуванню на спецрахунок переробного підприємства та до спецфонду, ДФСУ в листі від 29.09.2015 р. №20615/6/99-99-19-03-02-15 (див. «ДК» №43/2015) радить таке. В УР2 такі суми просто треба зазначити за цими самими рядками 25.1 і 25.2 у графі 6 УР зі знаком «-». Тобто в гр. 4 УР проставити попередньо задекларовані (хибні) суми, в гр. 5 — уточнені показники, а в гр. 6 — різницю (дельту) між показниками (графа 5 мінус графа 4). У графі 6 відображаємо суму помилки (абсолютне значення). Сума зменшення ПДВ враховується в інтегрованій картці платника податку.
1 Йдеться саме про період до 01.01.2015 р., бо саме з цієї дати особливий режим для сільгосппідприємств перестав функціонувати (п. 1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ). У зв'язку з цим декларації з ПДВ за формою 0140 втратили чинність, а переробні підприємства всі операції відображають у декларації з ПДВ з позначкою «0110» та сплачують ПДВ до бюджету у загальновстановленому порядку.
2 Коригують декларації з ПДВ з позначкою «0140» шляхом подання УР за формою, чинною станом на 31.01.2015 р., затвердженою наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. №966.
Якщо ж ідеться про випадок, коли виправлення помилки до 01.01.2015 р. призведе до коригування від'ємного значення з ПДВ, яке далі, вже після 01.01.2015 р., відображається у звітності, алгоритм внесення змін дещо інший (див. лист головного управління ДФС у Полтавській області від 01.10.2015 р. №3599/10/16-31-15-01-38, «ДК» №43/2015). У цьому разі треба аналізувати, чи включається сформоване на 31.12.2014 р. від'ємне значення з ПДВ до ряд. 24 січневої декларації з ПДВ і як воно вплинуло на рядки 23 та 25 наступних звітних періодів — залежно від цього в УР слід врахувати низку особливостей (див. таблицю).
Заповнення УР сільгосппідприємством із від'ємним значенням на 01.01.2015 р.
| УР подається окремим документом з усіма необхідними додатками | |
| У заголовній частині УР обов'язково заповнюється рядок 0140 | |
| У графі 4 відображаються відповідні показники декларації звітного періоду, який виправляється. Якщо до декларації за цей звітний період уже вносилися зміни, у графі 4 відображаються відповідні показники графи 5 останнього УР | |
| У графі 5 відображаються відповідні показники з урахуванням виправлення | |
| У графі 6 відображається сума помилки (абсолютне значення) | |
| Якщо сума ПЗ (ряд. 25.1 декларації) збільшується | Сума збільшення відображається в ряд. 25.1 УР, а в ряд. 26 — 3% штраф |
| Якщо сума ПЗ (ряд. 25.1 декларації) зменшується | Сума зменшення в УР відображається в рядках 25.1 або 25.2, а в графі 6 УР зі знаком «-» |
| Якщо значення ряд. 24 вплинуло на ряд. 23 чи 25 | Подається УР за кожен звітний період, коли значення ряд. 23 чи ряд. 25 було викривлено внаслідок викривлення даних ряд. 24 (якщо йдеться про виправлення даних за періоди до 01.02.2015 р., то значення гр. 6 ряд. 24 УР, незалежно від його збільшення чи зменшення, має пройти через ряд. 29 декларації за період, у якому подано УР) + штраф 3% на суму різниці (дельти) відображається в гр. 6 ряд. 25.3 УР* |
| Якщо значення ряд. 24 не вплинуло на ряд. 23 чи 25 | Подається один УР за звітний період, у якому вносяться зміни. Оскільки йдеться про виправлення даних за періоди до 01.02.2015 р., то значення гр. 6 ряд. 24 УР має пройти через ряд. 29 декларації за період, у якому подано УР, та через гр. 11 таблиці 1 Д2 до декларації за звітний період, у якому подано УР* |
| * Ми не підтримуємо такої нелогічної позиції територіальних податківців, головний податковий орган рекомендував такі коригування проводити через розділ ІІІ декларації (додатково див. лист ДФСУ від 07.08.2015 р. №29168/7/99-99-19-03-02-17, «ДК» №33-34/2015, а також лист ГУ ДФС у Рівненській області від 02.10.2015 р. №1862/10/17-00-15-01-07). | |
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор