До листа ДФСУ від 14.05.2015 р. №10269/6/99-99-19-02-01-15
За загальним правилом норм абз. 5 п. 57.1 та пп. 153.3.3 ПКУ (чинні до 01.01.2015 р. редакції) платник податку — емітент корпоративних прав має право зменшити суму ПЗ з податку на прибуток (і самого податку, і авансових внесків з нього, але кожен з цих видів ПЗ окремо) звітного періоду на суму авансового внеску, що попередньо сплачений протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів. Якщо сума авансів при виплаті дивідендів перевищить суму авансів з податку на прибуток, різницю між цими показниками слід було враховувати протягом наступних звітних місяців (зверніть увагу — не років!) до повного її погашення (абз. 6 п. 57.1 ПКУ).
За яким алгоритмом можна реалізувати такий залік?
За висновками податківців, сума невикористаного зменшення нарахованої суми ПЗ з податку на прибуток на суму авансових внесків за дивідендами з рядка 13.5.2 додатка ЗП за 2014 рік має бути зменшена за підсумками декларації за 2015 рік (подається до 1 червня 2016 року або ж до 9 лютого 2016 квартальниками).
Таким чином, за роз'ясненнями податківців, 2015 рік просто випадає: аванси з дивідендів були сплачені в 2014 році, а зробити залік цих сум на зменшення сум авансових внесків можна аж у 2016 році. Логіку податківців зрозуміти можна: всіма правдами та неправдами наповнити бюджет у 2015 році, навіть і за рахунок відстрочення цілком законного взаємозаліку авансів. Враховуючи заборону повернення переплат за рахунок авансів з дивідендів на поточний рахунок платника податків (сьогоднішній п. 57.1-1 ПКУ), боротьба за переплати стає ще запеклішою.
Хибним є і формулювання самого висновку, адже зменшується сума авансових внесків не на суму невикористаного при зменшенні податку на прибуток залишку авансових внесків, сплачених при виплаті дивідендів, а на суму сплачених при виплаті дивідендів авансових внесків (див. абз. 5 п. 57.1 ПКУ у редакції, чинній до 01.01.2015 р.) або додатну різницю між сумою сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів та нарахованих авансових внесків з податку на прибуток.
Річ у тім, що норми пп. 153.3.3 ПКУ дають чітку вказівку на звітний період: нарахований податок звітного періоду зменшується на суму авансів за дивідендами, сплаченими у тому самому звітному році (про авансові внески, як бачимо, в пп. 153.3.3 ПКУ не йдеться). А про залік авансів при виплаті дивідендів із авансами з податку на прибуток говорив якраз колишній абз. 5 п. 57.1 ПКУ.
Якщо авансові внески при виплаті дивідендів було сплачено в 2014 році, а в декларації за 2014 рік проводився обрахунок авансових внесків на 2015 рік, то і провести взаємозалік сплачених авансів слід було саме в 2014 році, а на 2015 рік перенести тільки невикористану суму авансів із виплачених дивідендів.
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор