Коментар
До листа Міністерства доходів і зборів України від 06.05.2014 р. №10295/7/99-99-19-04-02-17
Оподаткування ПДВ за ставкою 7% медичних виробів та лікарських засобів чи не найчастіше роз'яснюється та оновлюється з боку податківців за останній період. Як відомо, з 01.04.2014 р. поставки лікарських засобів та медичних виробів оподатковують за ставкою ПДВ 7%. Проте виданням чергового документа практичні питання не вирішуються. Бухгалтери та керівники медичних закладів залишилися з купою невирішених питань. Податківці у міру своїх можливостей намагаються їм допомогти.
Міндоходів у листі від 04.04.2014 р. №7860/7/99-99-04-02-17 надає перші роз'яснення, як складати ПН за поставками медичних виробів та лікарських засобів, заповнювати декларацію з ПДВ та реєстр виданих і отриманих ПН за такими операціями (додатково див. лист Міндоходів від 04.04.2014 р. №7860/7/99-99-19-04-02-17). Проте абстрактними: «Податкові накладні, отримані в зв'язку з придбанням лікарських засобів та виробів медичного призначення, які оподатковуються за ставкою 7 відсотків, відображаються в розділі ІІ Реєстру в загальновстановленому порядку» — тут не обійтися.
На доповнення до листа Міндоходів від 04.04.2014 р. №7860/7/99-99-19-04-02-17 податківці підготували лист від 06.05.2014 р. №10295/7/99-99-19-04-02-17. У ньому містяться вже більш практичні рекомендації. Вони не є складними та не потребують додаткового аналізу. Проте є кілька перехідних моментів, на яких все ж таки, на нашу думку, слід наголосити.
Якщо перша подія операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів (або оплата товару, або його відвантаження) відбулася до дати запровадження оподаткування таких операцій за ставкою 7% (до 1 квітня 2014 року), то на дату настання другої події (після 1 квітня 2014 року) сума ПДВ не нараховується. При цьому таку операцію потрібно було відобразити в податковій звітності за звітний (податковий) період, на який припадає дата першої події (до 1 квітня 2014 року), а коли вже здійснюється оплата, жодним чином така операція у звітності з ПДВ не відображається (цей алгоритм діятиме у разі, коли закупівля відбувається не за бюджетні кошти і податкове зобов'язання у постачальника виникає за правилом першої події).
Якщо після запровадження ПДВ 7% за товарами, поставленими до 01.04.2014 р., їхня ціна після 01.04.2014 р. змінюється, суми ПДВ, певна річ, за такою операцією не нараховуються (перша подія мала місце до запровадження ставки ПДВ 7%) і в розрахунку коригування, що складається до податкової накладної, не зазначаються.
При проведенні поставок лікарських засобів та медичних виробів за бюджетні кошти ПЗ не нараховуватимуться лише у разі, якщо їх оплата відбулася до 1 квітня 2014 року (згідно з п. 187.7 ПКУ, датою виникнення ПЗ при здійсненні операцій з постачання за бюджетні кошти є дата оплати). Якщо оплата за поставлені до 01.04.2014 р. за рахунок бюджетних коштів лікарські засоби та медичні вироби проводиться з 01.04.2014 р. , то на дату оплати нараховується податок на додану вартість за ставкою 7 відсотків.
За рахунок чого мають бути нараховані та сплачені ці 7%? У листі про це ані слова. Частина 5 ст. 40 Закону про держзакупівлі1 дозволяє внести зміни до істотних умов договору на закупівлю (ціна є істотною умовою) навіть після його підписання: «Істотні умови договору про закупівлю не можуть змінюватися після його підписання до виконання зобов'язань сторонами в повному обсязі, крім випадків… зміни ціни у зв'язку зі зміною ставок податків і зборів пропорційно до змін таких ставок».
1 Закон України від 10.04.2014 р. №1197-VII «Про здійснення державних закупівель».
Ні для кого не є таємницею, що реальний стан виплат із бюджету на сьогодні як ніколи поганий і ці 7% ПДВ у бюджеті треба ще досить ретельно пошукати. Тож як насправді держпідприємствам оперативно внести зміни до вже чинних угод та мати можливість розрахуватися з постачальниками медвиробів та ліків, аби поставки не припинялися, залишається під великим питанням. Можливо, уряд вирішить це «в ручному режимі».
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор «Дебету-Кредиту»