Постанова ВАСУ від 11.12.2012 р. №К/9991/51804/12
ПОЗИЦІЯ ПАТ. Разом із декларацією за липень 2011 року подано заяву зі скаргою на постачальника (дод. 8). 06.10.2011 р. подано уточнюючий розрахунок з ПДВ до неї та додано заяву зі скаргою на ще двох контрагентів.
ПОЗИЦІЯ СДПI. Уточнюючий розрахунок та заява до нього зі скаргою на постачальників (дод. 8) не є уточненою податковою звітністю. Уточнений додаток 8 подано на паперовому носії, а не в електронній формі.
РІШЕННЯ СУДУ. ПАТ є великим платником податків, який виявив факт відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за двома контрагентами.
Відповідно до п. 49.4 ПКУ, великі платники податків подають податкові декларації до органу ДПС в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.
06.10.2011 р. ПАТ подало уточнюючий розрахунок ПЗ з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за липень в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису.
Причому, подаючи декларацію за липень 2011 року, ПАТ подало заяву зі скаргою на постачальника (дод. 8). Пізніше разом з уточнюючим розрахунком з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок у податковій декларації за липень 2011 року, ПАТ подало й «уточнюючу» заяву зі скаргою на таких двох контрагентів.
Згідно з п. 46.4 ПКУ ПАТ надало доповнення до уточнюючого розрахунку, складеного за довільною формою, що вважається невід'ємною частиною такого розрахунку, з поясненнями мотивів такого подання, в якому міститься інформація про порушення контрагентами порядку реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Своїм рішенням касаційна інстанція визнала, що:
1) ПАТ із посиланням на пункт 46.4 ПКУ подало у жовтні 2011 року уточнений розрахунок до декларації з додатком 8 до нього та документами, що підтверджують факти придбання послуг у наведених вище двох контрагентів. Отже, уточнений додаток 8 до податкової декларації за липень 2011 року слід вважати уточненою декларацією;
2) виконання ПАТ як великим платником податків вимог п. 49.4 ПКУ щодо подання податкових декларацій до органу ДПС в електронній формі унеможливлює дотримання платником податків (ПАТ) вимог ч. 10 п. 201.10 ПКУ про подання Заяви (додаток 8 до декларації) разом із копіями товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.
У цьому випадку маємо відсутність технічної можливості подання податкової декларації в електронній формі одночасно з копіями бухгалтерських документів, що виникла не з вини платника податків.
ВІД РЕДАКЦІЇ. Цікаво, що СДПI по роботі з великими платникам податків не заперечувала факту подання ПАТ декларації з ПДВ за липень 2011 року 18.08.2011 р. разом із додатком 8 «Заява про відмову постачальника надати податкову накладні (порушення ними порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних)». Прийнято було й уточнену декларацію з ПДВ разом з уточненим дод. 8. Прийнято листа з відповідними поясненнями ПАТ.
I водночас, уже під час перевірки бюджетного відшкодування, не визнається складена та прийнята податкова звітність, для чого у п. 49.11 ПКУ встановлено зовсім інший спеціальний порядок.
Підготувала Наталія КАНАРЬОВА, «Дебет-Кредит»