Лист ДПСУ від 19.02.2013 р. №2972/0/51-12/17-1115
У коментованому документі ДПСУ вкотре звертає увагу на практичні питання, пов'язані з перерахунком ПДФО.
ДПСУ нагадує, що за пп. 169.4.3 ПКУ податковий агент має право здійснювати перерахунок ПДФО за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має фізособа право на застосування ПСП. З погляду податківців, згадана норма ПКУ дає податковому агенту право виправляти будь-які помилки у разі їх допущення при утриманні ПДФО. Це може бути особливо актуально, наприклад, у таких випадках:
1) якщо бухгалтер виправляє арифметичні чи інші помилки, допущені при оподаткуванні та застосуванні ПСП або застосуванні різних ставок оподаткування (15 — 17%) протягом звітного року;
2) якщо мають місце ситуації нарахування перехідних виплат (наприклад, таких, що припадають на різні місяці — лікарняних, відпусткових). У такому випадку з метою перерахунку такі суми (їх частини) відносяться до відповідних періодів їх нарахування;
3) якщо у звітному році проводилися донарахування та виплати сум за попередні податкові періоди (місяці). У такому випадку такі суми донарахувань під час проведення перерахунку ПДФО слід віднести до відповідних податкових періодів, за які здійснюються донарахування.
На останній випадок слід звернути особливу увагу. ДПСУ наводить приклад донарахувань за минулі податкові періоди — індексацію зарплати працівників. Як відображається таке донарахування у податковому обліку з ПДФО, розглянемо на прикладі.
Приклад Працівникові підприємства «Альфа» Iванову I. I. у березні 2013 р. нарахували та виплатили індексацію до заробітної плати за січень — березень 2013 р. у сумі 120 грн (умовно припустимо, що сума індексації становила за січень 40 грн, за лютий — 40 грн, за березень — 40 грн). Умовна сума компенсації за несвоєчасно виплачену зарплату (індексація за січень і лютий) — 50 грн.1 Щомісячна зарплата працівника — 1500 грн. Працівник подавав заяву про застосування ПСП у звичайному розмірі 100% (573,50 грн).
1 Підвищення грошових доходів громадян у зв'язку з індексацією здійснюється з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому офіційно опубліковано індекс споживчих цін. Отже, підприємство мало виплатити індексацію за січень та лютий відповідно із зарплатою за січень та лютий. У разі несвоєчасної виплати сум індексації грошових доходів громадян проводиться їх компенсація відповідно до законодавства (див. п. 1-1 та абз. 7 п. 4 Порядку проведення індексації грошових доходів населення, затвердженого постановою КМУ від 17.07.2003 р. №1078).
У 2013 р. граничний розмір заробітної плати, який дає право на застосування ПСП, становить 1610 грн. Під час проведення річного перерахунку ПДФО нарахування суми індексації відносимо конкретно до січня, лютого, березня (див. таблицю).
Перерахунок ПДФО у разі донарахування сум індексації
|
Місяці звітного року
|
Нарахований дохід до проведення перерахунку
|
ПДФО до проведення перерахунку
|
Нарахований дохід після проведення перерахунку
|
ПДФО після перерахунку
|
Результат
«+» до утримання «-» до повернення |
| Січень |
1500,00
|
130,88 *
|
1540,00
|
136,66
|
+5,78
|
| Лютий |
1500,00
|
130,88
|
1540,00
|
136,66
|
+5,78
|
| Березень |
1670,00**
|
241,48***
|
1590,00
|
143,89***
|
-97,59
|
| Разом |
4670,00
|
503,24
|
4670,00
|
417,21
|
-86,03****
|
| * Сума ПДФО розраховується: ((1500,00 - 1500,00 х 3,6%ЄСВ) - 573,50 ПСП) х 15% = 130,88 грн. ** За березень до моменту перерахунку ПДФО сума нарахованого доходу включає не лише зарплату за березень та індексацію за березень, але й суму індексації за попередні періоди січень ? лютий, а також компенсацію за невчасно виплачену зарплату. Надалі після проведення перерахунку суми індексації враховуються у місяцях нарахування, тобто у січні, у лютому та у березні. А у доходах березня, крім зарплати за березень та індексації за березень, залишиться сума компенсації за невчасно виплачену зарплату, яка нараховується і належить до доходів того місяця, у якому було погашено заборгованість з індексації. *** Оскільки сума доходу у березні до проведення перерахунку ПДФО перевищує максимальний дохід для застосування ПСП (більше 1610 грн), то відповідно ПСП у березні не застосовується. Водночас після проведення перерахунку ПДФО та віднесення сум індексації на відповідні періоди дохід березня буде меншим за максимальну суму доходу для застосування ПСП (менше 1610 грн), тож податковий агент зобов'язаний застосувати ПСП. **** ПКУ не містить спеціальної норми, яка б регулювала порядок повернення ПДФО внаслідок проведеного перерахунку. В ЄБПЗ з цього приводу зазначається: «Податковий агент має право повернути або врахувати в рахунок сплати наступних платежів тільки ту суму надміру сплаченого податку на доходи фізичних осіб, який був перерахований до бюджету понад суму грошових зобов'язань, граничний строк сплати якої настав на таку дату». Проте зазначений висновок податківців не підкріплено нормами ПКУ (а ст. 43 ПКУ, яка регулює повернення надміру сплаченого податку з бюджету, може тлумачитися по-різному). Тому у разі виникнення переплати з ПДФО підприємство завжди має право звернутися до органу ДПС за індивідуальною податковою консультацією, надання якої передбачено ст. 52 ПКУ. |
|||||
Мар'яна КОНДЗЕЛКА, «Дебет-Кредит»