Лист ДПСУ від 11.01.2013 р. №247/5/15-3416
ВГСУ звернувся до ДПСУ за роз'ясненням щодо оподаткування ПДВ послуг, пов'язаних із транзитним перевезенням пасажирів, та послуг, що надаються іноземним та вітчизняним суднам, які здійснюють міжнародні перевезення пасажирів, у тому числі визначення переліку документів, які повинні надаватися для підтвердження цього. У відповідь ДПСУ зазначила, що:
1) операції з постачання послуг з перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом через митну територію України звільняються від оподаткування ПДВ (п. 197.8 ПКУ). Щодо документів, які надаються на підтвердження транзиту вантажів, то це супроводжується ТТН, складеною мовою міжнародного спілкування (ст. 6 Закону України від 20.10.99 р. №1172-XIV «Про транзит вантажів», далі — Закон №1172). Залежно від обраного виду транспорту такою накладною може бути авіаційна вантажна накладна (Air Waybill), міжнародна автомобільна накладна (CMR), накладна УМВС (СМГС), накладна ЦIМ (СIМ), накладна ЦIМ/УМВС (CIM/SMGS, ЦИМ/СМГС), коносамент (Bill of Lading). Крім того, транзит вантажів може супроводжуватися (за наявності) рахунком-фактурою (Invoice) або іншим документом, що містить вартість товару, а при декларуванні транзитних вантажів подається митна декларація (МД) або накладна УМВС (СМГС), інші документи, необхідні для здійснення митного контролю;
2) при оподаткуванні ПДВ операцій з постачання послуг, що надаються іноземним та вітчизняним суднам, які здійснюють міжнародні перевезення пасажирів, їхнього багажу та вантажів, та оплачуються ними відповідно до законодавства України портовими зборами, слід врахувати зміни, що вносилися до ПКУ.
Відповідно до п. 197.9 ПКУ у період з 01.01.2011 р. до 30.06.2011 р. та з 01.08.2011 р. звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг, що надаються іноземним та вітчизняним суднам, які здійснюють міжнародні перевезення пасажирів, їхнього багажу і вантажів, та оплачуються ними відповідно до законодавства України портовими зборами. ДПСУ наголошує, що основною умовою застосування такої пільги є наявність у порту документів, які підтверджують здійснення судном міжнародних перевезень.
Отримавши таке роз'яснення, ВГСУ, зі свого боку, видав інформаційний лист від 22.01.2013 р. №01-06/86, яким звернув увагу на спори, пов'язані зі стягненням ПДВ, включеного до суми збору та плати за послуги, які надаються у морських торговельних портах України.
Наведемо приклад.
Державне підприємство (далі — ДП) зобов'язалося за заявками Морського агентства надавати послуги з лінійного і портового лоцманського проведення суден, надавати послуги Регіональних служб регулювання руху суден (РС РРС) при проходженні їх водними шляхами в зоні відповідальності ДП.
Морське агентство, на підставі статей 116 — 119 Кодексу торговельного мореплавства України, є морським агентом суден «Ocean Majesty» (прапор Португалії), «Clipper Odyssey» (Багамські острови) та «Le Levant» (прапор Франції), які здійснювали у вересні 2011 року перевезення (переміщення) іноземних пасажирів, а також вантажів транзитом через митну територію України та порти України.
У результаті виконання умов укладеного договору ДП на підставі заявок Морського агентства надало суднам послуги з лоцманського проведення та послуги з регулювання руху (у т. ч. з урахуванням ПДВ). Причому ДП при виставленні рахунків згідно з роз'ясненнями ДПАУ наполягає на тому, що лоцманські послуги не звільняються від оподаткування ПДВ на підставі п. 197.8 ПКУ (таке роз'яснення справді надавалося — листом ДПАУ від 20.09.2011 р. №246/7/15-3417-01, який був відкликаний, про що зазначається у коментованому листі).
Морське агентство оплатило рахунки без ПДВ з посиланням на п. 197.9 ПКУ.
Спірна ситуація, наведена нами у прикладі, була розглянута в суді (постанова Одеського апеляційного господарського суду від 17.05.2012 р. у справі №5017/55/2012).
Вирішуючи цей спір, суд узяв до уваги два моменти:
1) відомості про вид митного режиму переміщення товару через митний кордон є у вантажній митній декларації (з 01.06.2012 р. — митна декларація) із зазначенням назви судна, а також у документах, що містять відмітки прикордонної служби;
2) ПКУ та інші закони України, що регулюють питання перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом, не містять визначення терміна «пов'язані послуги». Втім, беручи до уваги обов'язковість лоцманського проведення та регулювання руху суден у разі здійснення транзитного перевезення пасажирів та вантажів через порти та територію України, послуги з лоцманського проведення суден та з регулювання руху суден є послугами, пов'язаними із таким перевезенням, а отже, звільняються від оподаткування ПДВ згідно з п. 197.8 ПКУ.
ВГСУ, узагальнюючи розгляд подібних спорів, у листі від 22.01.2013 р. №01-06/86/2013 цілком підтримав такий підхід, проте уточнив, що таке звільнення від оподаткування ПДВ здійснюється незалежно від наявності чи відсутності вантажу на судні під час перебування його в міжнародному рейсі та прямуванні «у баласті» (без вантажу) до або з порту України для завантаження або вивантаження, перетинання при цьому кордону України та проведення митних процедур.
Наталія КАНАРЬОВА, «Дебет-Кредит»