Податок на доходи фізичних осіб

Податкова соціальна пільга

Батько, який утримує дітей, що мешкають окремо, має право на ПСП

Чи має право на податкову соціальну пільгу батько трьох дітей віком до 18-ти років, двоє з яких мешкають окремо від нього — з його дружиною від першого шлюбу?

Відповідно до пп. 169.1.1 ПКУ, будь-який платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у розмірі, що дорівнює 100% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (з розрахунку на місяць), встановленого законом на 1 січня звітного податкового року. Водночас, відповідно до пп. 169.1.2 ПКУ, фізособа, яка утримує двох чи більше дітей віком до 18-ти років, має право на податкову соціальну пільгу у розмірі 100% суми пільги, визначеної пп. 169.1.1 ПКУ, з розрахунку на кожну таку дитину.

Згідно з п. 1 розділу ХIХ ПКУ, до 31 грудня 2014 року з метою застосування пп. 169.1.1 ПКУ податкова соціальна пільга надається в розмірі, що дорівнює 50-процентному розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (з розрахунку на місяць), встановленого законом на 1 січня звітного податкового року.

Згідно з пп. 169.4.1 ПКУ, податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн (у 2012 р. — 1500 грн). При цьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків у випадку та у розмірі, передбачених пп. 169.1.2 та пп. «а» і «б» пп. 169.1.3 ПКУ, визначається як добуток суми, визначеної в абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ, та відповідної кількості дітей.

Згідно з п. 3 ч. 5 Порядку №1227, для застосування пільги з підстав, передбачених у пп. 169.1.2 ПКУ, платник податку, який має двох чи більше дітей віком до 18-ти років, крім заяви про застосування пільги (подається наразі у довільній формі), подає копію свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ, що підтверджує встановлення батьківства, чи документи, які підтверджують вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізична особа — платник податку постійно проживала до прибуття в Україну; копію рішення органу опіки і піклування про встановлення опіки чи піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник).

Питання утримання батьками дитини визначено СКУ. Відповідно до ст. 180 СКУ, батьки зобов'язані утримувати дитину до досягнення нею повноліття. Способи виконання батьками обов'язку утримувати дитину визначаються за домовленістю між ними. За домовленістю між батьками дитини той із них, хто проживає окремо від дитини, може брати участь у її утриманні у грошовій і (або) натуральній формі (ст. 181 СКУ). Батьки мають право укласти договір щодо здійснення батьківських прав та виконання обов'язків тим з них, хто проживає окремо від дитини. Договір укладається у письмовій формі та підлягає нотаріальному посвідченню (ст. 189 СКУ).

Таким чином, якщо батько, який має трьох дітей віком до 18-ти років, двоє з яких мешкають з дружиною від першого шлюбу, бажає скористатися правом на застосування до його доходу податкової соціальної пільги, визначеної пп. 169.1.2 ПКУ, то разом із поданням до підприємства заяви щодо її застосування подаються, крім документів, визначених у Порядку №1227, документи, що підтверджують факт утримання ним дітей.

Такими документами можуть бути довідка органу опіки, рішення суду або нотаріально засвідчений договір між колишніми чоловіком та дружиною щодо здійснення батьківських прав та виконання обов'язків тим з них, хто проживає окремо від дитини, рішення суду про аліменти. Оскільки батько користується ПСП на дітей, то він не матиме права на пільгу за п. 169.1 ПКУ «на себе».

Адже, якщо платник податку має право на застосування ПСП з двох і більше підстав, зазначених у п. 169.1 ПКУ, застосовується одна податкова соціальна пільга з підстави, що передбачає її найбільший розмір (п. 169.3.1 ПКУ).

Приклад Батько, який має трьох дітей віком до 18-ти років, двоє з яких мешкають з його дружиною від першого шлюбу, подав за місцем роботи заяву на застосування ПСП з відповідними підтвердними документами про утримання дітей (копію договору про сплату аліментів). У поточному місяці йому як працівникові адмінапарату нараховано зарплату в розмірі 4300 грн. Граничний розмір доходу є меншим за суму у розмірі 4560 грн, що дає право на застосування ПСП на дітей. Бухгалтерський і податковий облік наведено в таблиці.

Таблиця

Бухгалтерський та податковий облік нарахування та утримання із заробітної плати батька трьох дітей, що мешкають окремо

Михайло СТЕПАНОВ, «Дебет-Кредит»