податок на прибуток підприємств
Основні засоби
Тимчасова податкова різниця, що виникла на 01.04.2011 р., амортизується як окремий об'єкт ОЗ протягом 3-х років
Продаємо основний засіб. Виникає запитання: як бути з тимчасовою податковою різницею, що виникла станом на 01.04.2011 р. за цим об'єктом та амортизується? Чи й далі враховувати у витратах відхилення між нарахованою амортизацією за податковим і бухгалтерським обліком?
З 1 квітня 2011 року набрали чинності нові правила оподаткування для платників податку на прибуток. Для визначення переліку об'єктів основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів за групами, відповідно до п. 145.1 ПКУ, з метою нарахування амортизації з дати набрання чинності розділом III «Податок на прибуток підприємств» ПКУ застосовувалися дані інвентаризації, проведеної станом на 1 квітня 2011 року (згідно з п. 6 підр. 4 р. XX «Перехідні положення» ПКУ). Вартість, яка амортизується, за кожним об'єктом ОЗ, інших необоротних та нематеріальних активів визначалася як первісна (переоцінена) з урахуванням капіталізованих витрат на модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкцію тощо, а також суми накопиченої амортизації за даними бухгалтерського обліку на дату набрання чинності розділом III ПКУ. До переоціненої вартості ОЗ не включалася сума дооцінки ОЗ, проведеної після 1 січня 2010 року.
Щоб максимально безболісно перевести облік ОФ за нормами Закону про прибуток на нові правила оподаткування, у ПКУ наводилася важлива вимога щодо обліку різниці, яка могла б виникнути між балансовими вартостями груп ОФ у податковому та бухгалтерському обліках за результатами проведеної інвентаризації станом на 01.04.2011 р. Так, якщо загальна вартість усіх груп ОЗ за даними бухобліку була меншою за загальну вартість усіх груп ОФ за даними податкового обліку, то на дату набрання чинності розділом III ПКУ тимчасова податкова різниця, яка виникала в результаті такого порівняння, мала б амортизуватися як окремий об'єкт із застосуванням прямолінійного методу протягом 3-х років.
Отже, якщо за результатами інвентаризації станом на 01.04.2011 р. у платника податку на прибуток дані щодо балансової вартості всіх груп ОФ відрізнялися за даними податкового та бухгалтерського обліку, то щодо обліку такої різниці були конкретні законодавчі вимоги. Зверніть увагу:
1) така різниця розраховувалась як різниця між загальною вартістю всіх груп ОЗ за даними податкового обліку та загальною вартістю всіх груп ОЗ за даними бухобліку. Тобто податкові різниці при порівнянні балансових вартостей у податковому та бухгалтерському обліках за кожним окремим об'єктом ОЗ не визначались і не порівнювались;
2) тимчасова податкова різниця, яка виникала в результаті такого порівняння, формувала єдиний окремий об'єкт із застосуванням прямолінійного методу амортизації протягом 3-х років. Отже, якщо підприємство продає будь-який об'єкт ОЗ, то податкова різниця, яка виникла станом на 01.04.2011 р., у тому числі і через проданий об'єкт ОЗ, повинна і далі амортизуватись у складі єдиного окремого об'єкта (без зміни її вартості внаслідок продажу інших об'єктів ОЗ) із застосуванням прямолінійного методу амортизації протягом 3-х років.
Приклад Підприємство «Альфа» станом на 31.03.2011 р. за даними інвентаризації виявило, що:
1) загальна балансова вартість усіх груп ОЗ за даними бухобліку становить 350000 грн;
2) загальна балансова вартість усіх груп ОЗ за даними податкового обліку становить 394500 грн.
Таким чином, податкова різниця, що виникла станом на 01.04.2011 р., дорівнює 394500 - 350000 = 44500 грн.
На цю суму підприємство формує один-єдиний окремий об'єкт ОЗ з назвою «податкова різниця станом на 01.04.2011 р.».
Амортизується об'єкт щомісяця рівними частками протягом 3-х років починаючи з 01.04.2011р. та закінчуючи 31.03.2014 р. Щомісячна сума амортизації становить 44500 : 12 : 3 = 1236,11 грн.
У вересні 2012 р. підприємство продало верстат, балансова вартість якого — 55000 грн. Продажна вартість верстата — 72000 грн (у т. ч. ПДВ). Таким чином, результат операції: 60000 - 55000 = 5000 грн — потрапить до складу доходів підприємства. Навіть якщо за таким об'єктом виникала податкова різниця станом на 01.04.2011 р., то при вибутті верстата жодних змін щодо такої різниці робити не потрібно, оскільки вона надалі амортизуватиметься разом з податковими різницями за іншими об'єктами у складі єдиного створеного об'єкта ОЗ до 31.03.2014 р.
Мар'яна КОНДЗЕЛКА, «Дебет-Кредит»