Лист ДПСУ від 22.03.2012 р. №5138/6/15-1215
Коментований лист є відповіддю на конкретний запит. Це, своєю чергою, означає, що рекомендаціями листа може керуватися лише той, хто запитував. Але проаналізуймо хід міркувань податківців щодо деяких питань оподаткування частини чистого прибутку. На сторінках «ДК» ми також неодноразово зверталися до цієї проблеми (востаннє у «ДК» №21/2012). У листі вкотре підтверджується думка, що частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету та визначається державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями, не є податковим платежем у світлі ПКУ. Проте контроль за відрахуванням до держбюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями покладено на ДПСУ згідно із Порядком, затвердженим постановою КМУ від 23.02.2011 р. №138. Тому податківцями було затверджено форму розрахунку наказом від 16.05.2011 р. №285, також відповідні платники мають суми частини чистого прибутку (доходу) зазначати і в декларації з прибутку, затвердженої наказом Мінфіну від 28.09.2011 р. №1213, і все через те, що сплата частини чистого прибутку прирівнюється до виплати дивідендів відповідно до пп. 14.1.49 ПКУ. Так, наприклад, державне підприємство за результатами першого кварталу не пізніше 20 травня перерахувало до держбюджету 40000,00 грн (15% від чистого прибутку з рядка 220 звіту про фінрезультати форми №2), одночасно було сплачено авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 8400,00 грн. У декларації з прибутку за півріччя платник має відобразити ці операції таким чином:
1) заповнити рядок 1 «Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів, у тому числі:» додатка АВ;
2) заповнити рядок 4 «Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді (рядок 1 — рядок 1.1 — рядок 1.2 — рядок 1.3 — рядок 1.4 — рядок 2 — рядок 3)» додатка АВ;
3) заповнити рядки 5 та 5.1 додатка АВ. Дані з цих рядків, за нашим прикладом, будуть однакові та дорівнюватимуть 8400,00 грн. Причому число з рядка 5.1 перенесеться до рядка 20 декларації з прибутку.
Ще одне питання, на яке звертає увагу головний податковий орган, полягає ось у чому: державні підприємства мають філії. З філіями все нормально — вони зареєстровані через держреєстратора, мають свої коди ЄДРПОУ, можуть бути зареєстровані окремими платниками податку на прибуток. Як бути в цьому разі — чи мають філії зазначати в своїй декларації з прибутку частину чистого прибутку і відповідно сплачувати її? Як стверджують податківці, оскільки філії не юридичні особи, то вони не сплачують частину чистого прибутку (доходу) і в своїй декларації з прибутку нічого, пов'язаного з цією операцією, не відображають. Це має зробити тільки головне підприємство.
Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»