Лист ДПСУ від 24.01.2012 р. №2306/7/15-3417-26
Відповідно до п. 6 ст. 1 Закону №4001 платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування є, зокрема, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і коштовного каміння2.
Об'єктом оподаткування збору є вартість реалізованих ювелірних виробів (див. п. 7 Порядку №17403). Ставка пенсійного збору становить 5% від об'єкта оподаткування4. Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування включається до ціни товару і сплачується продавцями з виручки від реалізації (див. п. 10 Порядку №1740). Якщо протягом робочого дня сума збору з реалізованих ювелірних виробів дорівнює або перевищує 50 грн, збір слід сплатити протягом наступного робочого дня. Якщо протягом робочого дня сума пенсійного збору, яка обліковується, менша ніж 50 грн, збір сплачується не пізніше того робочого дня, коли сума збору досягне 50 грн5.
Продавці ювелірних виробів подають до 20 числа, що настає за останнім місяцем звітного кварталу, органам ПФУ, в яких вони зареєстровані як платники страхових внесків, звіт про нарахування та сплату збору6.
1 Закон України від 26.06.97 р. №400/97-ВР «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування».
2 До речі, в останньому абзаці ст. 1 Закону №400 зазначено, що платники ЄП сплачують збір на обов'язкове державне пенсійне страхування при здійсненні торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і коштовного каміння на загальних підставах. А от позиція ДПС, з якою редакція «ДК» не погоджується (лист ДПСУ від 06.02.2012 р. №3443/7/17-1217 — див. «ДК» №10/2012), висуває заборону продавцям ювелірних виробів застосовувати спрощену систему оподаткування.
3 Постанова КМУ від 03.11.98 р. №1740 «Про затвердження Порядку сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій».
4 Збір сплачується на рахунки з обліку коштів спеціального фонду державного бюджету (пункти 8, 15 Порядку №1740).
5 Продавці ювелірних виробів ведуть окремий облік продажу ювелірних виробів із золота, платини і коштовного каміння, п. 11 Порядку №1740.
6 Звіт про нарахування та сплату збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і коштовного каміння, додаток 3 до Порядку №1740.
Що стосується обкладення ПДВ, то при реалізації ювелірних виробів базою відповідно до п. 188.1 ПКУ є договірна (контрактна) вартість, але не нижча за звичайні ціни (ст. 39 ПКУ діє з 01.01.2013 р., а до 01.01.2013 р. для визначення ЗЦ застосовуються норми п. 1.20 Закону про прибуток відповідно до п. 1 розділу ХIХ ПКУ), з урахуванням «загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками — суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв'язку)». Відповідно до п. 9.1 ПКУ збір на обов'язкове державне пенсійне страхування до загальнодержавних податків та зборів не належить.
Але далі, в абз. 2 п. 188.1 ПКУ, сказано: «До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів <...> що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг». Питання в іншому: чи можна суму збору вважати компенсацією вартості ювелірного виробу?! Відповідно, некоректно робити висновок щодо застосування абз. 2 п. 188.1 ПКУ. Тому рішення залишається за продавцями ювелірних виробів.
Алгоритм визначення ПДВ та збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, на думку органу ДПС, такий. Вихідні дані:
1) вартість ювелірного виробу — 5000 грн;
2) база для нарахування пенсійного збору 5000 грн, відповідно збір у розмірі 5% становить 250 грн;
3) база для нарахування ПДВ 5250 грн (збір включається до ціни), відповідно податок у розмірі 20% становить 1050 грн;
Отже, покупець сплачує продавцю 6300 грн з урахуванням збору та ПДВ (такої ж позиції податківці дотримувались і раніше — лист ДПАУ від 18.03.2011 р. №5451/6/17-0715).
На сайті Львівської ДПI (www.sta.lviv.ua) під час чергової телефонної «гарячої лінії» на запитання, чи необхідно програмувати у касовому чеку РРО 5% збору до Пенсійного фонду при продажу ювелірних виробів, податківці зазначали: «У фіскальному касовому чеку має бути зазначено окремим рядком літерне позначення ставки ПДВ у відсотках та загальна сума ПДВ. Водночас роздрукування у фіскальному касовому чеку інформації про стягнення 5% збору на обов'язкове пенсійне страхування законодавством не передбачено».
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»