Лист ДПСУ від 13.03.2012 р. №7224/7/15-2117
Екологічний податок було запроваджено з 1 січня 2011 року розділом VIII ПКУ. Податковим періодом для нього є квартал (п. 250.1 ПКУ). А порядок подання звітності та сплати податку регламентовано ст. 250 ПКУ.
У 2011 — 2012 роках згідно з п. 2 підрозділу 5 розділу XX ПКУ екоподаток нараховується у розмірі 50% від ставок, установлених статтями 243 — 246 ПКУ. Сплата екоподатку у 2012 році (відповідно до ст. 4 Закону про Держбюджет-20121) здійснюється таким чином:
1) податкове зобов'язання з екоподатку за утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) та/або тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк — 100% сплачуються до спеціального фонду Держбюджету;
1 Закон України від 22.12.2011 р. №4282-VI «Про Державний бюджет України на 2012 рік».
2) 30% ПЗ з екоподатку за іншими видами забруднень сплачуються до держбюджету, а решта (70%) — до спецфондів місцевих бюджетів1.
Форма декларації з екоподатку та порядок її подання затверджені наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. №1010. При цьому для кожного виду забруднюючих речовин передбачено свій додаток до декларації (усього додатків 7). Податкові зобов'язання, визначені у кожному конкретному додатку, відображаються у відповідному рядку декларації. Вона подається у строки, передбачені для квартальної звітності. Як нагадує у коментованому листі ДПСУ, останньою датою подання декларації з екоподатку є:
1) за I квартал 2012 р. — 10.05.2012 р.,
2) за II квартал 2012 р. — 09.08.2012 р.,
3) за III квартал 2012 р. — 09.11.2012 р.,
4) за IV квартал 2012 р. — 11.02.2013 р.
У листі головний податковий орган також роз'яснює, що нові ставки екоподатку, встановлені пунктами 3 — 8 Закону №42352 (далі — Закон №4235), діють з 13.01.2012 р., а до цієї дати чинними є попередні ставки.
1 Пропорції щодо сплати екоподатку до спецфонду місцевих бюджетів на 2012 рік встановлені п. 5-1 розділу VI Бюджетного кодексу від 08.07.2010 р. №2456-VI: у 2012 році до спецфонду місцевого бюджету відраховуються: 70% відсотків, у тому числі до сільських, селищних, міських бюджетів — 50%, обласних бюджетів та бюджету Автономної Республіки Крим — 20%, бюджетів міст Києва та Севастополя — 70%.
2 Закон України від 22.12.2011 р. №4235-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податків і зборів».
Справді, хоча п. 1 розділу II цього Закону зазначено, що він набирає чинності з 1 січня 2012 року, проте сам Закон було опубліковано 13 січня 2012 року («Голос України» від 13.01.2012 р. №5). З огляду на це та з урахуванням п. 4 Указу Президента від 10.06.97 р. №503/97 і ст. 94 Конституції податківці цілком слушно доходять висновку, що Закон №4235 не може бути введено в дію раніше дня його опублікування в офіційному друкованому виданні. Отже, нові ставки екоподатку діють не з початку 2012 року, а з дати опублікування Закону №4235.
Саме тому у I кварталі 2012 року ставки екоподатку застосовуються у таких розмірах:
1) з 1 січня до 12 січня діють ставки, встановлені відповідними статтями ПКУ на 01.01.2012 р.;
2) з 13 січня до 31 березня — ставки відповідно до Закону №4235.
На думку податківців, платники податку повинні за кожним видом забруднень заповнювати по два відповідні додатки: в одному визначати ПЗ за старими ставками (з 1 до 12 січня), а у другому суму податку визначати з 13 січня до кінця кварталу — за новими ставками. Платники екоподатку при цьому, на нашу думку, повинні зазначати у додатках порядкові номери 1 і 2. При цьому у рядку 7 декларації зазначається відповідна кількість поданих додатків.
Приклад Підприємство є платником екоподатку за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення:
— у період з 1 до 12 січня було здійснено викиди у повітря аміаку 2,45 т;
— з 13 січня до 31 березня викиди аміаку становили 12,3 т.
За I квартал 2012 року підприємство має подати два додатки 1 до декларації (тобто розрахунок №1 та №2):
1) у розрахунку №1 за період з 1 січня до 12 січня ПЗ розраховуються за ставкою 229 грн/т (згідно з п. 243.1 і п. 2 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ ставка дійсна станом на 1 січня 2012 року):
2,45 х 229 х 50% = 280,53 грн;
2) у розрахунку №2 з 13 січня до 31 березня ПЗ з екоподатку розраховуються за ставкою 249,38 грн/т (згідно з п. 243.1 ПКУ в редакції Закону №4235, діє з 13 січня 2012 року, і п. 2 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ):
12,3 х 249,38 х 50% = 1533,69 грн.
При цьому у «шапці» розрахунків №1 і №2 зазначаємо звітний квартал — I квартал 2012 року та супроводжуємо подання звітності листом (у довільній формі) з наданням відповідних пояснень щодо того, чому за один звітний податковий період (квартал) подано два додатки 1.
Наталія КУЦМIДА, «Дебет-Кредит»