Малоцінні та швидкозношувані предмети

Податок на прибуток підприємств

Малоцінні та швидкозношувані предмети

У бухобліку МШП, що використовуються менше року, потрапляють до запасів й обліковуються на рах. 22

Як правильно згідно з ПКУ обліковувати МШП (спецодяг, інструмент), отримані після 01.04.2011 р., та МШП, що обліковувалися на позабалансованому рахунку як МШП, в експлуатації станом на 01.04.2011 р.? Коли у підприємства будуть витрати за придбаними МШП?

У бухгалтерському обліку МШП, що використовуються менше року, потрапляють до запасів, їх обліковують на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» (див. Iнструкцію №291 і п. 6 П(С)БО 9 «Запаси»). МШП оприбутковують за первісною вартістю, яка визначається за п. 9 П(С)БО 9 «Запаси». При придбанні МШП бухгалтер робить проведення Д-т 22 К-т 631 (685). А передача їх в експлуатацію відображається кореспонденцією Д-т 23, 91, 92, 93, 94 К-т 22.

Нагадаємо, що з 2012 р. у податковому обліку МШП — матеріальні активи, вартість яких не перевищує 2500 грн, а термін служби не перевищує одного року. Все, що коштує більше 2500 грн і використовується понад рік, відноситься до ОЗ з поступовим нарахуванням амортизації.

Витрати на придбання МШП, що відносяться до податкових витрат, які формують собівартість реалізованих товарів (послуг), визнаються в момент визнання доходів (п. 138.4 ПКУ). Витрати на придбання МШП, які належать до інших податкових витрат, визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ПКУ).

Приклад 1 Підприємство будівельної галузі будує об'єкт рік. Якщо спецодяг та інструмент вартістю до 2500,00 грн і з терміном експлуатації до одного року видано у січні 2012 р., а об'єкт здається у 2013 р., то витрати на МШП у складі собівартості буде визнано у 2013 р. А вартість спецодягу та МШП (наприклад, лопат, відер, віників), виданих прибиральнику адмінбудівлі у січні 2012 р., у податковому обліку буде витратами I кварталу 2012 року.

Якщо інструмент та спецодяг обліковувалися на позабалансовому рахунку, це означає, що вартість таких МШП списано в минулих періодах і щодо них на підприємстві ведеться лише аналітичний облік. Отже, за такими МШП після 1 квітня 2011 р. списуємо лише кількість спецодягу й інструменту — тоді, коли було складено відповідні первинні документи, наприклад акти на списання.

Приклад 2 На підприємстві «Явір» у січні 2012 р. для двірників придбано 10 одиниць спецодягу терміном використання до одного року по 240,00 грн (з ПДВ) за одиницю на суму 2400,00 грн та 10 лопат по 42,00 грн на суму 420,00 грн. 5 одиниць спецодягу загальною вартістю 1000,00 грн (без ПДВ) та 5 лопат вартістю 210 грн (без ПДВ) видано працівникам (див. таблицю).

Таблиця

Відображення МШП у податковому та бухгалтерському обліку підприємства

Зауважимо: під час передачі МШП у виробництво (відповідному працівнику чи бригадиру) оформляють картку обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів (ф. №МШ-2, Наказ Мінстату України від 22.05.96 р. №145). Надалі рух таких ТМЦ зазначається (видача/повернення, вибуття) в аналітичному обліку.

Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»