Лист ДПСУ від 26.12.2011 р. №8362/6/15-2316
Відповідно до п. 291.3 ПКУ юридична чи фізична особа може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, установленим главою 1 розділу XIV ПКУ, та реєструється платником єдиного податку у визначеному законодавством порядку.
Пп. 14.1.139 ПКУ передбачена можливість для «єдинників», які належать до третьої та четвертої груп, бути також платниками ПДВ. Нагадаємо, що до третьої групи належать підприємці, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 3 млн гривень, а кількість найманих працівників не більше 20 осіб, до четвертої групи платників єдиного податку належать юрособи — суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 5 млн гривень, а середньооблікова чисельність найманих працівників не більше 50 осіб.
У платників єдиного податку виникало запитання, чи зобов'язані «спрощенці» 3 та 4 груп реєструватись платниками ПДВ у разі перевищення доходу 300000 грн.
Нагадаємо, що особою, на яку поширюється дія розділу V «Податок на додану вартість» ПКУ, як наведено в пп. 14.1.139 ПКУ, є, зокрема:
1) суб'єкт господарювання — юрособа, в тому числі підприємство з іноземними інвестиціями, незалежно від форми та часу внесення таких інвестицій (крім юридичних осіб, якими застосовується ставка єдиного податку в розмірі 5 відсотків, за винятком юросіб — платників єдиного податку, які здійснюють постачання послуг (робіт) платникам ПДВ і обсяг такого постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує обсяг, визначений пунктом 181.1 статті 181 цього Кодексу(300000 грн);
2) фізособа (громадянин України, іноземець та особа без громадянства), яка здійснює діяльність, що належить згідно із законодавством до підприємницької (крім фізосіб-підприємців, визначених у підпунктах 1 і 2 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, та фізосіб-підприємців, визначених у підпункті 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, якими застосовується ставка єдиного податку у розмірі 5 відсотків, за винятком фізосіб-підприємців, визначених у підпункті 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, які здійснюють постачання послуг (робіт) платникам ПДВ і обсяг такого постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує обсяг, визначений пунктом 181.1 статті 181 цього Кодексу (300000 грн), та/або ввозять товари на митну територію України.
Як бачимо з процитованих норм ПКУ, важко говорити про те, що СПД-«єдиннику», що займається наданням послуг, не обов'язково реєструватися платником ПДВ при досягненні обсягів понад 300000 грн.
Але, на щастя, маємо коментований лист ДПСУ від 26.12.2011 р. №8362/6/15-2316, що прямо зазначає, що не треба реєструватися платником ПДВ підприємствам (підприємцям), які сплачують єдиний податок за ставкою 5% і надають послуги платникам ПДВ, при перевищенні 300-тисячної межі доходу.
Отже, СПД сам вирішує, яка система оподаткування для нього оптимальна. Якщо діяльність передбачає використання значної кількості матеріалів, і ці матеріали придбаваються в платника ПДВ, тоді доцільно реєструватися платником ПДВ, якщо ж надаються послуги, основною складовою вартості яких є витрати на оплату праці, ставати платником ПДВ недоцільно.
У коментованому листі нагадується також, що при волевиявленні платника він має право за власним бажанням зареєструватися платником ПДВ та здійснити перехід на ставку єдиного податку в розмірі 3%, що передбачено абз. «г» ч. 4 пп. 293.8 ПКУ. Для цього слід не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому застосовуватиметься нова ставка, подати:
1) заяву про перехід на сплату податку за ставкою 3%;
2) і, на нашу думку, заяву про реєстрацію платником ПДВ за формою 1-ПДВ1 (з наведенням дати бажаної реєстрації з 1 числа наступного кварталу). Хоча абз. 2 п. 183.4 ПКУ встановлює строк, визначений п. 183.2 ПКУ — не пізніше 10 числа місяця, наступного після закінчення кварталу.
1 Затверджено наказом Мінфіну України від 07.11.2011 р. №1394.
Поміняти систему оподаткування (перейти із загальної системи оподаткування на спрощену) можна тільки раз протягом року (пп. 298.1.4). Заборони щодо переходу в межах 4 групи «єдинників» з 5% податку на 3% зі сплатою ПДВ ПКУ не містить.
I добра новина. Керівництво ДПСУ обіцяє спростити форму реєстраційної заяви для реєстрації платником ПДВ. Докладніше про це читайте в наступних номерах «ДК».
Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»