Лист ДПАУ від 02.06.2011 р. №15382/7/16-1517-10
Відповідно до ст. 283 ГКУ за договором оренди одна сторона (орендодавець) передає другій стороні (орендареві) за плату на певний строк у користування майно1 для здійснення господарської діяльності. Аналогічна норма міститься у ст. 759 ЦКУ.
1 Відповідно до ч. 3 ст. 283 ГКУ об'єктом оренди, зокрема, може бути нерухоме майно (будівлі, споруди, приміщення).
Iстотними умовами договору оренди є (ч. 1 ст. 284 ГКУ):
— об'єкт оренди;
— строк, на який укладається договір оренди;
— орендна плата з урахуванням її індексації;
— порядок використання амортизаційних відрахувань;
— відновлення орендованого майна та умови його повернення або викупу.
Згідно зі ст. 286 ГКУ орендна плата — це фіксований платіж, який орендар сплачує орендодавцю незалежно від наслідків своєї господарської діяльності. Строки внесення орендної плати визначаються в договорі.
Лізингова (орендна) операція — господарська операція орендодавця, що передбачає надання основних фондів у користування орендарю за плату та на визначений строк (пп. 14.1.97 ПКУ). Залежно від особливостей здійснення лізингових операцій лізинг може бути двох видів — фінансовий та оперативний.
Відповідно до пп. 196.1.2 ПКУ передача майна в оперативний лізинг, а також повернення такого майна його власнику не є об'єктом обкладення ПДВ. При здійсненні платником ПДВ операцій з передачі майна в оренду об'єктом обкладення ПДВ є вартість наданих послуг у межах договору лізингу (оренди). Сума орендних платежів підлягає обкладенню ПДВ за ставкою 20%. Винятком є, якщо нерухоме майно розташоване за межами митної території України. Згідно з пп. 186.2.2 ПКУ місцем постачання послуг з оренди є фактичне місцезнаходження нерухомого майна.
Якщо договором оренди передбачено сплачувати орендну плату авансом, доходи в орендодавця та витрати в орендаря збільшуються у податковому періоді, в якому здійснюється нарахування орендної плати відповідно до п. 153.7 ПКУ (що буде підтверджено актом наданих послуг). А от у світлі оподаткування ПДВ — діє правило першої події згідно з п. 187.1 ПКУ.
Приклад Юрособа на загальній системі оподаткування орендує офісне приміщення, розташоване у м. Львові, у ФОП на загальній системі оподаткування — платника ПДВ. Балансова (залишкова) вартість приміщення орендодавця становить 20000,00 грн, що зазначається в договорі оперативної оренди.
За договором оперативної оренди передбачено здійснювати передоплату лізингових платежів (орендної плати) у розмірі 6000,00 грн (у т. ч. ПДВ). Лізингові платежі сплачуються щомісяця, до 10 числа. Бухгалтерський та податковий облік див. у таблиці.
Бухгалтерський та податковий облік у орендаря
|
№ з/п
|
Зміст господарської операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
Податковий облік
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
Доходи
|
Витрати
|
|||
|
1.
|
За актом отримано об'єкт оренди — офісне приміщення |
01
|
—
|
20000,00
|
—
|
—
п. 153.7 ПКУ |
|
2.
|
Здійснено передоплату орендної плати за серпень |
377
|
311
|
6000,00
|
—
|
—
п. 153.7 ПКУ |
| Відображено ПК з ПДВ |
641/ПДВ
|
644
|
1000,00*
|
|||
|
3.
|
Отримано акт наданих послуг оренди за липень (нараховано орендні платежі) |
92
|
685
|
5000,00
|
—
|
5000
п. 153.7 ПКУ |
| Зараховано ПК з ПДВ (ПК був відображений за датою передоплати у липні) |
644
|
685
|
1000,00
|
|||
|
4.
|
Закриття заборгованості за передоплатою за липень |
685
|
377
|
6000,00
|
—
|
—
|
| * На відміну від податку на прибуток, в обкладенні ПДВ ПК виникає за першою подією за умови підтвердження ПН та використання приміщення в госпдіяльності в оподатковуваних операціях. | ||||||
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»