Лист ДПАУ від 19.01.2011 р. №697/6/17-0715
Відомо, що згідно із Законом про доходи, який втратив чинність, лікарняні прирівнювалися з метою обкладення ПДФО до зарплати. Відповідно, для того щоб утримати ПДФО у місяці, коли працівник отримав лікарняні, треба було додати суму лікарняних до зарплати, до такого загального доходу застосувати (за потреби) податкову соціальну пільгу (ПСП), зменшити загальний дохід на суму утриманих внесків до фондів соцстрахування, а вже потім утримати ПДФО за ставкою 15% (або 30%, якщо йшлося про працівника-іноземця). Цей порядок оподаткування ми неодноразово розглядали на сторінках нашого видання. А як утримуватиметься ПДФО після набрання чинності ПКУ і Законом про ЄСВ? Iз роз'яснень ДПАУ зрозуміло таке:
1) лікарняні з метою обкладення ПДФО розглядаються як дохід, що складається з двох частин — оплати перших 5 днів тимчасової непрацездатності1 за рахунок коштів роботодавця та допомоги з тимчасової непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів ФСС з ТВП або ФНВ;
1 Маються на увазі, звісно, як і раніше, календарні дні.
2) лікарняні включаються до складу місячного оподатковуваного доходу платника податку (пп. 165.1.1 ПКУ);
3) оскільки лікарняні, як ті, що виплачуються за рахунок працедавця, так і ті, що виплачуються за рахунок фондів, мають на меті компенсувати втрату заробітної плати (доходу) у разі настання страхового випадку (тимчасової непрацездатності), то ДПАУ, як і раніше, схильна з метою обкладення ПДФО прирівнювати їх до зарплати;
4) оскільки лікарняні з метою обкладення ПДФО — це зарплата, то їх сума враховується при визначенні граничної суми доходу, що дає право на отримання ПСП. Тобто право на застосування ПСП до лікарняних у 2011 р. збереглося.
Розгляньмо на прикладі, як саме відбувається оподаткування лікарняних.
Приклад Працівник адміністративного апарату приніс листок непрацездатності, оформлений згідно з вимогами чинного законодавства у лютому 2011 р. Період тимчасової непрацездатності — з 29.01.2011 р. до 07.02.2011 р., тобто 10 календарних днів, що за графіком роботи підприємства становило 6 робочих днів. На перші 5 календарних днів припадало 3 робочі дні, решту 3 робочі дні повинен оплатити ФСС з ТВП.
Бухгалтер підприємства розрахував середньоденну зарплату — 50,00 грн. Зарплата працівника за січень 2011 р. становить 830,00 грн, за лютий — 850 грн. Відповідно, сума лікарняних і за січень 2011 р., і за лютий 2011 р. становить рівні суми 3 х 50,00 = 150,00 грн. Працівник користується ПСП у розмірі 100% — 470,50 грн.
|
№ з/п
|
Найменування операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
Податковий облік
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
ВВ
|
ВД
|
|||
|
1.
|
Нараховано лікарняні за рахунок працедавця |
92
|
663
|
150,00
|
150,00
|
—
|
|
2.
|
Нараховано лікарняні за рахунок ФСС з ТВП |
652
|
663
|
150,00
|
—
|
—
|
|
3.
|
Нараховано зарплату за лютий 2011 р. |
92
|
661
|
850,00
|
850,00
|
—
|
|
4.
|
Донараховано ЄСВ на зарплату за січень 2011 р. від суми лікарняних: 150,00 х 33,2% = 49,80 грн |
92
|
65/ЄСВ
|
49,80
|
49,80
|
—
|
|
5.
|
Нараховано ЄСВ на зарплату за лютий 2011 р. від суми лікарняних: 150,00 х 33,2% = 49,80 грн; від зарплати: 850,00 х 37%* = 314,50 |
92
|
65/ЄСВ
|
364,30
|
364,30
|
—
|
|
6.
|
Утримано ЄСВ із лікарняних за січень 2011 р.: 150,00 х 2% = 3,00 грн; за лютий 2011 р.: 150,00 х 2% = 3,00 грн |
661
|
65/ЄСВ
|
6,00
|
—
|
—
|
|
7.
|
Утримано ЄСВ із зарплати за лютий 2011 р.: 850,00 х 3,6% = 30,60 |
661
|
65/ЄСВ
|
30,60
|
—
|
—
|
|
8.
|
Доутримано ПДФО за січень 2011 р.: (830,00 + 150,00 - 29,88 - 3,00 - 470,50) х 0,15 = 71,49 грн. За умови, що у січні з працівника вже було утримано ПДФО, розрахований таким чином: (830,00 - 29,88 - 470,50) х 0,15 = 49,44 грн, то доутримано: 71,49 - 49,44 = 22,05 грн |
661
|
641/ПДФО
|
22,05
|
—
|
—
|
|
9.
|
Утримано ПДФО за лютий 2011 р.: (850,00 + 150,00 - 30,60 - 3,00 - 470,50) х 0,15 = 74,39 грн |
661
|
641/ПДФО
|
74,39
|
—
|
—
|
|
10.
|
Сплачено до бюджету і ПФУ: 49,80 + 364,30 + 6,00 + 30,60 + 22,05 + 74,39 = 547,14 |
641/ПДФО, 65/ЄСВ
|
311
|
547,14
|
—
|
—
|
|
11.
|
Виплачено зарплату за лютий 2011 р. |
661
|
301
|
716,96
|
—
|
—
|
|
12.
|
Отримано лікарняні від ФСС з ТВП |
311
|
652
|
150,00
|
||
|
13.
|
Виплачено лікарняні |
663
|
301
|
300,00
|
—
|
—
|
| * Ставка умовна. | ||||||
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»