Лист ДПАУ від 12.01.2011 р. №365/6/17-0716
Надаємо ПСП «на дітей» правильно
Податкова соціальна пільга — це сума, на яку зменшується оподатковуваний дохід працівника при обчисленні податку на доходи фізичних осіб. ПКУ, як і Закон про доходи, передбачає надання ПСП до зарплати працівників, якщо її розмір у 2011 році не вищий за 1320 грн1. Як надається соцпільга працівникам, які мають дітей, розглянула, зокрема, ДПАУ у листі від 12.01.2011 р. №365/6/17-0716 (див. у «ДК» №08/2011).
З якого часу починає застосовуватися ПСП і доки?
Податкова соціальна пільга надається за одним місцем роботи починаючи з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право. Пільга надається з урахуванням останнього місячного податкового періоду, в якому платника податку було звільнено з роботи. Отже, у місяці звільнення ПСП, згідно з ПКУ, надається (на відміну від Закону про доходи). Щодо цього питання маємо роз'яснення ДПАУ в листі від 12.01.2011 р. №364/6/17-07162.
Незалежно від того, чи користувався працівник ПСП, при звільненні обов'язково слід зробити перерахунок і, відповідно, оформити бухгалтерську довідку.
Тож на що бухгалтеру слід звернути увагу? На думку редакції, якщо при звільненні працівника з попереднього місця роботи при доході менш ніж 1320 грн надавалась ПСП, то при прийнятті уточнюємо, чи працівник не звільнявся у поточному місяці з роботи, на якій він користувався ПСП. Якщо працівника, приміром, прийнято на роботу з 15 лютого, а звільнено з попереднього місця праці 14 лютого і в лютому він скористався ПСП за старим місцем праці, то 15 лютого він напише заяву про надання ПСП за новим місцем праці з 1 березня, і, таким чином, норм ПКУ буде дотримано. Якщо ж пільгу буде застосовано за двома місцями праці, то відповідно до пп. 169.2.4 ПКУ працівник втрачає право на застосування ПСП.
Розміри ПСП «на дітей»
Залежно від категорій працівників передбачено ПСП трьох видів. Бухгалтери вже від часу прийняття Закону про доходи називають їх «звичайна», «підвищена» та «максимальна». Розгляньмо, якими пільгами користуються працівники, зокрема батьки, що виховують дітей. Отже, 2011 року розміри ПСП такі:
1) звичайна у розмірі 470,50 грн для будь-якого платника податку (встановлено пп. 169.1.1 ПКУ з урахуванням ч. 8 п. 1 розділу ХIХ ПКУ);
2) звичайна у розмірі 470,50 грн — для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, — з розрахунку на кожну таку дитину (встановлено пп. 169.1.2 ПКУ);
3) підвищена у розмірі, що дорівнює 705,75 грн відповідно до пп. 169.1.3 ПКУ, — для платника податку, який зокрема3:
а) є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником, — з розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;
б) утримує дитину-інваліда, — з розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років.
1 Відповідно до пп. 169.4.1 ПКУ ПСП застосовується до доходу, який не перевищує розміру місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, який діє на 1 січня звітного року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн.
2 У цьому листі фахівці ДПАУ наголошують на необхідності зробити при звільненні перерахунок суми доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також суми наданої податкової соціальної пільги.
3 Про це йдеться у листі ДПАУ від 12.01.2011 р. №365/6/17-0716.
Якщо працівник має право на застосування ПСП з двох і більше підстав, він може скористатися тільки однією пільгою (більшою за розміром, що передбачено пп. 169.3.1 ПКУ). Лише якщо особа утримує двох і більше дітей, у тому числі дитину-інваліда, вона має право на ПСП ще й на себе.
При наданні ПСП слід враховувати таке:
1) працівники повинні подати заяву про застосування ПСП;
2) у 2011 році розмір ПСП, що надається одному з батьків, визначається як добуток 1320,00 грн на відповідну кількість дітей;
3) іншому з батьків — у межах 1320,00 грн.
Оскільки немає додаткових роз'яснень (обмежень) щодо того, кому з батьків надавати ПСП в межах 1320 грн, а кому у вищому розмірі, правом на пільгу може скористатися той з батьків, хто має відповідний заробіток.
Наголосимо: для того щоб скористатися правом на ПСП, працівники повинні подати нові заяви про надання ПСП. У листі від 12.01.2011 р. №365/6/17-0716 саме й зазначено, що з 01.01.2011 р. усім (крім державних службовців) фізичним особам — платникам податку, які мають підстави та хочуть скористатися правом на податкову соціальну пільгу, необхідно подати своєму роботодавцю (тільки за одним місцем одержання заробітної плати) заяви на одержання податкової соціальної пільги.
Документи, що підтверджують право платника на отримання ПСП
Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право.
Нової форми заяви поки що немає, проте, як зазначається в коментованому листі ДПАУ, заява може подаватися платником податку у довільній формі. За зразок можна взяти форму заяви, встановлену раніше.
Для застосування пільги «на дітей», крім заяви про застосування пільги, подають зокрема1:
1) одинока матір, батько, вдова, вдівець або опікун, піклувальник, які мають дитину (дітей) віком до 18 років:
— копію свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ із зазначенням відомостей про батька дитини в Книзі реєстрації актів цивільного стану, чи документи, які підтверджують вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, у якій іноземна фізична особа — платник податку постійно проживала до прибуття в Україну;
— копію рішення органу опіки і піклування про встановлення опіки чи піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник);
— копію свідоцтва про шлюб та свідоцтва про смерть (якщо із заявою звертається вдова або вдівець);
— копію паспорта;
1 Відповідно до п. 5 Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 р. №1227.
2) платник податку, який утримує дитину-інваліда віком до 18 років:
— копію свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ, що підтверджує встановлення батьківства, чи документи, які підтверджують вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізична особа — платник податку постійно проживала до прибуття в Україну;
— копію рішення органу опіки і піклування про встановлення опіки чи піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник);
— пенсійне посвідчення дитини або довідку медико-соціальної експертизи для заявника, який утримує дитину-інваліда віком від 16 до 18 років;
— медичний висновок, виданий закладами МОЗ в установленому порядку (якщо із заявою звертається платник податку, який утримує дитину-інваліда віком до 16 років);
3) платник податку, який має двох чи більше дітей віком до 18 років:
— копію свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ, що підтверджує встановлення батьківства, чи документи, які підтверджують вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізична особа — платник податку постійно проживала до прибуття в Україну;
— копію рішення органу опіки і піклування про встановлення опіки чи піклування (якщо із заявою звертається опікун або піклувальник).
Оскільки ПСП «на дітей» надається одному з батьків, то знову постає питання про отримання довідки про «незастосування» межі доходу, кратної кількості дітей, іншому з батьків.
Приклад 1 На підприємстві «Без проблем» працює подружжя Успішних. Батько Успішний Т. Т. заробив у січні 15000 грн, мама Успішна М. М. заробила 5000 грн. Подружжя виховує 4 дітей віком до 18 років.
Батько скористатися ПСП ні на себе, ні на дітей не має підстав, а мати скористається ПСП, бо її дохід менший за 5280,00 грн (1320,00 грн х 4).
ПДФО із зарплати матері за наявності заяви про надання ПСП та підтвердних документів утримуємо в розмірі 440,70 грн (0,15 х (5000,00 - 470,50 х 4 - 0,036 х 5000,00).
Приклад 2 На підприємстві «Метелик» працює одинока мати двох дітей Гавришків С. Т. Її зарплата становить 2500,00 грн. Як одинока мати вона має право на ПСП у підвищеному розмірі на дітей. У січні 2011 року працівниця подала заяву про застосування ПСП та підтвердні документи. Пільгу надаємо у межах 2640,00 грн (1320,00 грн х 2). Сума ПДФО становитиме: 149,78 грн (15% від (2500,00 грн - 2 х 705,75 грн - 0,036 х 2500 грн).
Приклад 3 У родині Петренків, які працюють у ТзОВ «Шпондерок», виховуються троє дітей віком до 18 років, одна дитина — інвалід. Зарплата батька — 3800,00 грн, зарплата матері — 1200,00 грн. Оскільки зарплата батька менша за 3960 грн (1320 грн х 3), після подання заяви та підтвердних документів батько може скористатися ПСП у сумі 2117,25 грн, у тому числі:
на здорових дітей: 2 х 470,50 = 941 грн;
на хвору дитину: 150% від 470,50 грн — 705,75 грн;
на себе — 470,50.
Iз зарплати батька буде утримано ПДФО в сумі 231,89 грн — 3800,00 - (3800,00 х 3,6% + 2117,25).
Мама також має право на ПСП у сумі 2117,25 грн, проте, оскільки її дохід становить 1200 грн, з її зарплати ПДФО не справлятиметься.
Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»