ЕКСКЛЮЗИВ
Лист ДПАУ від 03.02.2011 р. №2345/6/17-0715, №2919/7/17-0117
Про розгляд листа (витяг)
Суттєво. Якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів перевищує 10-кратний розмір мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (9410 грн), ставка податку становить 17% суми перевищення.
! Платникам ПДФО і податковим агентам
<...> Верховною Радою України 2 грудня 2010 року прийнято Податковий кодекс України №2755IIV (далі — Кодекс), який набирає чинності з 1 січня 2010 року, відповідно до пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 якого доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту), включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку і є базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб.
Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, — обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності згідно з п. 164.6 ст. 164 Кодексу.
Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, одержаних (крім випадків, визначених у п. 167.2 — 167.4 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат та винагород, які виплачуються (надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовим договорами; виграшу у державну та недержавну грошову лотерею, виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри.
У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, тобто перевищує 9410 грн, ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою, визначеною в абзаці першому цього пункту. (Відповідно до Закону України «Про Державний бюджет України на 2011 рік» мінімальна заробітна плата на 1 січня 2011 року становить 941 грн.)
Наприклад, у разі якщо платник податку отримав місячний дохід у вигляді заробітної плати, що дорівнює 10000 грн, то податковий агент повинен виконати такий алгоритм оподаткування цього доходу.
База оподаткування, до якої застосовується ставка податку 15%, становитиме 9410 грн за вирахуванням єдиного соціального внеску, тобто 9410 грн — 9410 грн х 3,6% = 9071,24 грн, де 3,6% — єдиний соціальний внесок.
База оподаткування, до якої застосовується ставка податку 17%, відповідно становитиме 590 грн (10000 грн — 9410 грн) за вирахуванням єдиного соціального внеску, тобто 590 грн — 590 грн х 3,6% = 568,76 грн.
Далі визначається сума податку:
— за ставкою 15% оподатковується дохід 9071,24 грн, з якого податок дорівнює 1360,69 грн;
— за ставкою 17% оподатковується дохід 568,76 грн, з якого податок дорівнює 96,69 грн.
Отже, виходячи з вашого прикладу загальна сума податку, що підлягає утриманню податковим агентом з місячного доходу платника податку 10000 грн, становить 1457,38 грн (1360,69 грн + 96,69 грн).
В. о. першого заступника голови С. ЛЕКАРЬ