Суттєво. Пункт 197.15 ПКУ встановив пільгу з ПДВ для таких послуг. На думку ДПСУ такий платник ПДВ не може відмовитися від використання цієї пільги з ПДВ чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів.
! Виконавцям та замовникам будівельно-монтажних робіт
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних із застосуванням норм, визначених пунктом 197.15 статті 197 розділу V Податкового кодексу України (далі — ПКУ),та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство (виконавець) у 2024-2025 рр. виконувало будівельно-монтажні роботи на підставі договорів, укладених із замовником, а саме:
капітальний ремонт житлових будинків, у тому числі пошкоджених внаслідок збройної агресії російської федерації проти України;
роботи з енергозбереження (заміна вікон на енергозберігаючі у місцях загального користування житлових будинків).
Фінансування робіт здійснювалося за рахунок коштів бюджету територіальної громади.
Договірна ціна визначена сторонами, як ціна з урахуванням ПДВ.
Роботи виконані у повному обсязі, що підтверджується підписаними сторонами актами приймання виконаних робіт та іншою документацією.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) чи виникає у Товариства обов’язок здійснити перерахунок вартості робіт та повернути замовнику суму ПДВ у випадку, якщо податкові зобов’язання з ПДВ вже були визначені, задекларовані та сплачені до бюджету, договірна ціна погоджена сторонами з урахуванням ПДВ;
2) чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ операції з виконання капітального ремонту існуючих житлових будинків, якщо такі роботи фінансуються за рахунок коштів місцевого бюджету;
3) чи поширюються норми пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ у випадку повернення замовнику коштів щодо робіт із заміни вікон у місцях загального користування житлових будинків як складову частину капітального ремонту або заходів з енергозбереження та робіт із усунення аварій у житловому фонді шляхом проведення капітального ремонту;
4) чи має звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, імперативний характер для платника ПДВ, чи застосування такого звільнення залежить від відповідності конкретної операції, встановленим законодавством критеріям;
5) чи впливає на застосування звільнення від оподаткування ПДВ той факт, що договірна ціна визначена сторонами як ціна з урахуванням ПДВ та погоджена до моменту виконання робіт;
6) чи допускається застосування звільнення від оподаткування ПДВ після повного виконання договорів, підписання актів приймання виконаних робіт, реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) та сплати ПДВ до бюджету;
7) який порядок дій Товариства у випадку, якщо контролюючим органом буде встановлено, що операції підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, але при цьому їх попередньо оподаткували ПДВ за основною ставкою та відобразили у податковій звітності?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Відповідно до пунктів 5.1 — 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.
Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні«).
Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі — ЦКУ).
Загальні положення про підряд (у тому числі будівельний підряд) визначено Главою 61 ЦКУ.
Правові та організаційні основи містобудівної діяльності встановлено Законом України від 17 лютого 2011 року №3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» із змінами і доповненнями (далі — Закон №3038).
Будівництво — це нове будівництво, реконструкція, реставрація, капітальний ремонт об’єкта будівництва (пункт 1 частини першої статті 1 Закону №3038).
Будівельні роботи — це роботи з нового будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту (пункт 2 Порядку виконання підготовчих та будівельних робіт, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13 квітня 2011 року №466 із змінами і доповненнями).
Капітальний ремонт будинку — комплекс ремонтно-будівельних робіт, пов’язаних з відновленням або поліпшенням експлуатаційних показників будинку, із заміною або відновленням несучих або огороджувальних конструкцій, інженерного обладнання та обладнання протипожежного захисту без зміни будівельних габаритів об’єкта та його техніко-економічних показників (Правила утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затвердженими наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17.05.2005 №76, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за №927/11207, із змінами і доповненнями).
Об’єкти житлової нерухомості — це будівлі, віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду, дачні та садові будинки, зокрема житловий будинок та квартира (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).
Правові основи застосування податкової пільги визначено статтею 30 розділу І ПКУ.
Податкова пільга — це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу І ПКУ (пункт 30.1 статті 30 розділу І ПКУ).
Платник податків вправі використовувати податкову пільгу з моменту виникнення відповідних підстав для її застосування і протягом усього строку її дії (пункт 30.3 статті 30 розділу І ПКУ).
Платник податків вправі відмовитися від використання податкової пільги (крім податкових пільг з податку на додану вартість) чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів, якщо інше не передбачено ПКУ. Податкові пільги, не використані платником податків, не можуть бути перенесені на інші податкові періоди, зараховані в рахунок майбутніх платежів з податків та зборів або відшкодовані з бюджету (пункт 30.4 статті 30 розділу І ПКУ).
Податкові пільги, порядок та підстави їх надання встановлюються з урахуванням вимог законодавства України про захист економічної конкуренції виключно ПКУ, рішеннями Верховної Ради Автономної Республіки Крим та органів місцевого самоврядування, прийнятими відповідно до ПКУ (пункт 30.5 статті 30 розділу І ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.
Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, визначено в узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міністерства фінансів України 09.08.2024 №397.
Правила формування і коригування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) встановлено статтями 187, 192, 198, 199 і 201 розділу V ПКУ. Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267, зі змінами і доповненнями (далі — Порядок №1307).
Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року №2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.
У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.
Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, підлягають реєстрації в ЄРПН.
Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.
Слід зазначити, що режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, застосовується до операцій платника ПДВ — постачальника (виконавця) з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, а не до операцій покупця (замовника) з придбання таких робіт.
Щодо питань 1, 2 та 6
Так, якщо у межах вказаних у зверненні договорів Товариство (виконавець) фактично здійснювало постачання замовнику будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (у тому числі робіт з капітального ремонту житлових будинків) і оплата вартості таких робіт відбувалася шляхом перерахування державних коштів (коштів державного та/або місцевого бюджетів) з відповідного рахунку, відкритого у Державній казначейській службі України, безпосередньо на рахунок Товариства (виконавця), то вказані операції підлягали звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ і, відповідно, вартість таких робіт необхідно було формувати без ПДВ.
Водночас, якщо за такими звільненими від оподаткування ПДВ операціями Товариством (виконавцем) були нараховані і сплачені податкові зобов’язання з ПДВ та складені податкові накладні, то Товариство (виконавець) повинно відкоригувати такі податкові зобов’язання з ПДВ за правилами, встановленими статтею 192 розділу V ПКУ.
Зокрема, Товариству (виконавцю) необхідно:
здійснити перерахунок вартості будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (капітального ремонту житлових будинків), операції з постачання яких підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, без урахування ПДВ;
повернути замовнику відповідну суму ПДВ, визначену за результатами вказаного вище перерахунку;
скласти за правилами, встановленими Порядком №1307, розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена з нарахуванням ПДВ, в якому вказати зі знаком «-» показники щодо поставлених будівельно-монтажних робіт з будівництва житла за рахунок державних коштів. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН замовником;
скласти за правилами, встановленими Порядком №1307, податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН на операцію з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла за рахунок державних коштів, яка підлягала звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, без нарахування ПДВ (з позначкою «Без ПДВ»).
Щодо питання 3
Норми пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ поширюються на операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, в цілому, а не окремо на кожну із складових частин таких операцій.
Щодо питання 4
Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, застосовується платником ПДВ — постачальником (виконавцем) до відповідних операцій виключно при дотриманні умов, визначених у такому пункті ПКУ. При цьому такий платник ПДВ не може відмовитися від використання вказаної вище пільги з ПДВ чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів.
Щодо питання 5
Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, повинен застосовуватися платником ПДВ — постачальником (виконавцем) до відповідних операцій (за наявності законодавчих підстав) незалежно від формування та погодження сторонами договірної ціни (її складових) робіт.
Щодо питання 7
Питання щодо порядку дій Товариства у випадку, якщо контролюючим органом буде встановлено, що операції підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, але при цьому їх попередньо оподаткували ПДВ за основною ставкою та відобразили у податковій звітності, не може бути предметом розгляду у межах надання індивідуальної податкової консультації.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).