Суттєво. Оскільки згідно з пп. 213.2.1 ПКУ операція з вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України, не підлягає оподаткуванню, то у експортера не будуть виникати податкові зобов’язання зі сплати акцизного податку.
! Виробникам та експортерам біодизелю
Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.
Товариство планує здійснювати діяльність із виробництва біодизеля на митній території України (коди згідно з УКТ ЗЕД 3826 00 10 00 та 3826 00 90 00). Виробництво біодизеля буде здійснюватися на виробничих потужностях, Товариство є виробником продукції та власником виготовленої продукції. У подальшому виготовлений біодизель буде вивезено (експортовано) за межі митної території України, тобто без реалізації на митній території України.
У зв’язку із зазначеним Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:
1. Чи виникають у Товариства податкові зобов’язання зі сплати акцизного податку у разі здійснення виробництва біодизеля та його подальшого вивезення (експорту) Товариством за межі митної території України?
2. Чи підлягають оподаткуванню акцизним податком операції з вироблення Товариством в Україні біодизеля з подальшим вивезенням (експортом) такої продукції Товариством за межі митної території України?
3. Чи необхідно сплачувати акцизний податок за виготовлений на митній території України біодизель, який в подальшому в повному обсязі експортується Товариством за межі митної території України?
4. В який момент при здійсненні виробництва біодизеля та його подальшого вивезення (експорту) за межі митної території України Товариство повинно складати та реєструвати заявки на поповнення обсягів залишку пального?
5. Чи буде відповідати вимогам законодавства зазначення Товариством при здійсненні виробництва біодизеля та його подальшого вивезення (експорту) за межі митної території України у відповідному рядку акцизної накладної умови оподаткування «1» — пальне, яке підлягає оподаткуванню згідно з підпунктом 213.2.1 пункту 213.2 статті 213 розділу VI Кодексу?
Щодо питань 1 — 3
Відповідно до підпункту 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) — товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.
Згідно із підпунктом 14.1.141-1 пункту 14.1 статті 14 Кодексу пальне — нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.
Ставки акцизного податку, за якими обчислюється акцизний податок при справлянні податку з цих товарів та перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описом згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним, встановлені підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.
Згідно з підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу товар, який класифікується за кодами згідно з УКТ ЗЕД 3826 00 10 00 та 3826 00 90 00 є підакцизним товаром.
Відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема:
— особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини;
— особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий.
Також, особи, які здійснюють реалізацію пального, підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб — підприємців до початку здійснення реалізації пального (підпункт 212.3.4 пункту 212.1 статті 212 Кодексу).
Об’єктами оподаткування акцизним податком є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (підпункт 213.1.2 пункту 213.1 статті 213 Кодексу).
Під реалізацією пального розуміються будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:
до акцизного складу;
до акцизного складу пересувного;
для власного споживання чи промислової переробки;
будь-яким іншим особам (підпункт 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Згідно абзацу шостого пункту 215.1 статі 215 Кодексу до підакцизних товарів належить пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 цієї статті (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД).
Згідно з пунктом 216.1 статті 216 Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 Кодексу.
Разом з цим, підпунктом 213.2.1 пункту 213.2 статті 213 Кодексу встановлено, що операція з вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України, не підлягає оподаткуванню.
Товари (продукція) вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України, якщо їх вивезення (експортування) засвідчене належно оформленою митною декларацією, у тому числі, якщо відвантаження відбулося у звітному періоді, а вивезення (експортування) — у наступному звітному періоді і на дату подання декларації з акцизного податку за звітний місяць наявна така митна декларація.
Отже, згідно з підпунктом 213.2.1 пункту 213.2 статті 213 Кодексу, якщо операція з вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України, не підлягає оподаткуванню, то, відповідно, у Товариства не будуть виникати податкові зобов’язання зі сплати акцизного податку у разі здійснення виробництва біодизеля та його подальшого вивезення (експорту) за межі митної території України.
Щодо питань 4 та 5
Відповідно до пункту 231.1 статті 231 Кодексу платник податку зобов’язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.
Згідно з пунктом 231.6 статті 231 Кодексу платник податку має право зареєструвати акцизну накладну та/або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі — ЄРАН), в якій загальний обсяг реалізованого пального або спирту етилового не перевищує обсяг, обчислений відповідно до пункту 232.3 статті 232 Кодексу.
Відповідно до підпункту 232.4.2 пункту 232.4 статті 232 Кодексу у разі, якщо у платника акцизного податку виникає потреба поповнити обсяги залишків пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі — СЕА РПСЕ), він може зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального за умови:
наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку, не менше ніж сума акцизного податку, розрахованого з обсягу пального у такій заявці, — для обсягів пального, що оподатковуються акцизним податком;
без наявності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку — для обсягів пального, що оподатковуються на умовах, встановлених статті 229 Кодексу, або не підлягають оподаткуванню, або звільняються від оподаткування.
Отже, заявки на поповнення обсягів залишків пального, яке вивозиться (експортується) його виробником за межі митної території України, складаються та реєструються в СЕА РПСЕ після виробництва такого пального та до здійснення операції з реалізації пального з акцизного складу та реєстрації акцизної накладної, складеної на таку операцію.
Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27 листопада 2020 року №729, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 2020 року за №1241/35524 (далі — Порядок №729).
Підпунктом 2 пункту 18 розділу VI Порядку №729 передбачено зазначення у графі 2 табличної частини заявки на поповнення (коригування) залишку пального ознаки щодо умов оподаткування пального, зокрема, для пального, яке не підлягає оподаткуванню, — «1».
Особливості складання акцизної накладної форми «П» та порядок її заповнення визначено в розділі II Порядку №729.
Згідно з пунктом 4 розділу II Порядку №729 у верхній лівій частині акцизної накладної зазначаються:
коди операцій для акцизної накладної, яка складається в одному примірнику;
ознака щодо умов оподаткування пального;
ознака щодо напрямів використання пального.
Для операцій з експорту пального у відповідному рядку зазначається цифровий код операції для акцизної накладної, яка складається в одному примірнику «5» — вивезення (експорт) пального за межі митної території України. Код операції «5» зазначається тільки пального, фактичне вивезення якого за межі митної території України підтверджене відповідно до пунктів 30 — 32 Положення про митні декларації, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року №450 (далі — Положення).
Відповідно до пункту 7 розділу II Порядку №729 в акцизних накладних, складених на операції з вивезення (експорту) за межі митної території України пального, фактичне вивезення якого підтверджене відповідно до пунктів 30 — 32 Положення (цифровий код операції для складання в одному примірнику «5»), зазначаються:
ознака щодо умов оподаткування або «1» (для виробників такого пального) або «0» (для інших платників, які не є виробниками пального);
напрям використання «14» — фактичне вивезення пального за межі митної території України, яке підтверджене відповідно до пунктів 30 — 32 Положення.
Пунктом 9 розділу ІІ Порядку №729 визначено, що ознака щодо умов оподаткування «1» може зазначатися в акцизній накладній тільки особами, які здійснюють виробництво пального, на операції з фізичного відпуску (відвантаження) пального для подальшого вивезення (експорту) такого пального за межі митної території України або при фактичному вивезенні пального за межі митної території України. При цьому в таких акцизних накладних зазначаються, зокрема:
код операції «0», або «2» та напрям використання пального «13» (фізичний відпуск пального з акцизного складу / акцизного складу пересувного до акцизного складу пересувного або з акцизного складу пересувного до акцизного складу) при його експорті для переміщення по митній території України);
код операції «5» та напрям використання пального «14» (фактичне вивезення пального за межі митної території України, яке підтверджене відповідно до пунктів 30 — 32 Положення).
Отже, якщо Товариству необхідно поповнити обсяги залишку пального на обсяги пального власного виробництва, яке вивозиться (експортується) ним за межі митної території України, при заповненні в СЕА РПСЕ заявки на поповнення (коригування) залишку пального, зазначається ознака щодо умов оподаткування пального «1» — пальне, яке не підлягає оподаткуванню згідно з підпунктом 213.2.1 пункту 213.2 статті 213 розділу VI Кодексу.
Така умова оподаткування зазначається в акцизних накладних, складених на операції з фізичного відпуску (відвантаження) пального для подальшого вивезення (експорту) такого пального за межі митної території України або при фактичному вивезенні пального за межі митної території України.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.