Повернення коштів, унесених учасником як внесок до додаткового капіталу товариства
Учасники товариства можуть ухвалити рішення як про формування додаткового капіталу, так і про ліквідацію (використання) такого додаткового капіталу. Проте законодавчо це неписане правило було врегульовано щойно у 2025 році.
Нагадаємо, що з 27 серпня 2025 року формування і використання додаткового капіталу товариства прямо врегульовано Законом про ТОВ/ТДВ.
Незважаючи на використання цього механізму власниками юросіб доволі давно, все ж таки це нова норма, яка потребує коментарів фахівців. Адже не все зрозуміло не лише щодо процедури, а й щодо оподаткування таких внесків.
Податківців запитали: якщо статутом товариства буде передбачено право учасника на отримання внеску до додаткового капіталу (зокрема, у разі виходу з товариства), то які податкові наслідки виникатимуть? Якими нормами ПКУ керуватися у таких випадках?
У листі від 26.09.2025 №1048/2/99-00-24-01-02-02 (див. «ДК» №40/2025) ДПСУ відповіла, що правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю і товариств із додатковою відповідальністю, порядок їх створення, діяльності та припинення, права й обов’язки їх учасників визначено не ПКУ, а Законом України від 06.02.2018 №2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі — Закон про ТОВ/ТДВ).
Розмір статутного капіталу товариства складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України (ч. 1 ст. 12 Закону про ТОВ/ТДВ).
Окремо від статутного капіталу статутом товариства може передбачатися створення додаткового капіталу.
Воно здійснюється за рахунок вкладів (внесків) учасників товариства. Вклади (внески) до додаткового капіталу товариства вносяться учасниками товариства без зміни номінальної вартості або зміни розміру статутного капіталу товариства (ч. 4 ст. 12 Закону про ТОВ/ТДВ).
У рішенні загальних зборів учасників товариства про залучення вкладу (внеску) учасника товариства до додаткового капіталу товариства визначається розмір такого вкладу (внеску). Вкладом (внеском) учасника товариства до додаткового капіталу товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом.
Зрозуміло, що товариство може функціонувати і без додаткового капіталу (на відміну від статутного капіталу). А учасники можуть як створити додатковий капітал, так і зменшити його або взагалі ліквідувати. Проте здебільшого запитання щодо повернення внесків до додаткового капіталу виникає в разі виходу учасника з товариства. І ось тут постає тема сплати податків. Зі статутним капіталом ситуація була врегульована вже давно — як у процедурному, так і з податковому сенсі, а от про додатковий капітал ПКУ поки що мовчить.
Утім, сподіваємося, скоро така прогалина у законодавстві буде закрита.
А наразі норм ПКУ податківці у відповіді не навели, проте висновок зробили:
Повернення коштів, унесених учасником ТОВ як вклад до додаткового капіталу такого товариства та відповідно відображених у бухобліку, не є підставою для коригування фінансового результату до оподаткування.
Конкретно про відображення у бухобліку таких сум податківці зовсім нічого не сказали та переадресували Мінфіну для відповіді.
На нашу думку, типові операції з додатковим капіталом мусили б мати такий вигляд у бухобліку.
Субрахунок 422 «Інший вкладений капітал» — це субрахунок для обліку додаткових внесків. Надходження відображаємо за кредитом цього субрахунку, повернення учаснику — за дебетом. Бухоблік додаткових внесків наведено у таблиці (цифри умовні).
Таблиця
Бухгалтерський облік додаткових внесків
| № з/п |
Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. | Отримано від учасника товариства додатковий внесок на поточний банківський рахунок або до каси | 311, 301 | 422 | 20 000,00 |
| 2. | Повернуто внесок учасникові на його банківський рахунок або з каси | 422 | 311, 301 | 20 000,00 |