До індивідуальної податкової консультації Державної податкової служби України від 07.10.2020 р. №4170/IПК/99-00-04-05-03-06
Висновок цієї IПК слушний, але логічний ланцюжок отримання цього висновку може бути не зовсім очевидним.
Як зазначає ДПС, перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ПКУ. Зокрема, до нього включається сума страхових платежів (страхових внесків) за договорами добровільного медичного страхування, сплачена будь-якою особою-резидентом за платника податку чи на його користь, крім випадків, визначених у підпунктах «а» — «в» пп. 164.2.16 ПКУ.
Які саме це випадки, ДПС умовчує. А йдеться про суми, що сплачуються:
а) особою-резидентом, що визначається вигодонабувачем (бенефіціаром) за такими договорами;
б) одним із членів сім'ї першого ступеня споріднення платника податку;
в) роботодавцем-резидентом за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення платника податку, якщо така сума не перевищує 15% нарахованої цим роботодавцем суми заробітної плати платнику податку протягом кожного звітного податкового місяця, за який сплачується пенсійний внесок, внесків до фондів банківського управління, але не більш як 2,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом про Держбюджет на відповідний рік, з розрахунку за місяць за сукупністю таких внесків.
Зверніть увагу, що останній із цих трьох пунктів взагалі не стосується договорів добровільного медичного страхування. А отже, суми, що сплачуються роботодавцем-резидентом за свій рахунок на користь працівника за договорами добровільного медичного страхування, включаються до оподатковуваного доходу такого працівника.
Важливе запитання: чи є цей дохід доходом у негрошовій формі? Автор запиту був схильний вважати, що так, а отже, треба застосовувати до нього при нарахуванні податку на доходи фізосіб коефіцієнт за п. 164.5 ПКУ.
Тим часом податкова зайняла лояльну позицію: оскільки сплата страхових платежів (страхових внесків) за договорами добровільного медичного страхування працівників юрособою здійснюється в грошовій формі, і саме сума цих платежів включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівників, то підстав для застосування коефіцієнта за п. 164.5 ПКУ немає.
На жаль, хоч висновок податківців у цій IПК і лояльний, та скористатися ним без ризику застосування штрафів зможе лише той податковий агент, який її отримав. Усіх інших вона не захистить (і це прямо передбачено п. 53.1 ПКУ). Тим більше що в іншому роз'ясненні1 регіональні податківці вважали таке додаткове благо наданим у негрошовій формі і наполягали на застосуванні «натурального» коефіцієнта.
1 Роз'яснення ГУ ДПС у Луганській області від 17.09.2019 р. «Дохід у вигляді добровільного медичного страхування підлягає оподаткуванню».
Принагідно нагадаємо, що при утриманні військового збору питання щодо застосування «натурального» коефіцієнта не постає.
Андрій ПОРИТКО, головний редактор