До індивідуальної податкової консультації Державної фіскальної служби України від 19.07.2019 р. №3353/6/99-99-15-03-02-15/IПК
У коментованій IПК податківці роз'яснюють, що операція з переведення боргу (не передбачається постачання товарів/послуг) від первісного боржника (первинного орендодавця) до нового боржника (нового орендодавця) не є об'єктом оподаткування ПДВ, а тому за такою операцією у первісного боржника (первинного орендодавця) податкові зобов'язання з ПДВ не виникають. При цьому, позаяк сума коштів, раніше отримана первинним орендодавцем, перераховується новому орендодавцю, а не безпосередньо особі, яка сплачувала таку суму авансу, обставин, зазначених у п. 192.1 ПКУ, не виникає. А отже, і підстав для складання РК і відповідного коригування (зменшення) суми ПЗ, на думку податківців, первинний орендодавець не має. Тобто раніше нараховані ПЗ на суму отриманого авансу зменшенню не підлягають.
А позаяк, як було зазначено вище, операція з переведення боргу не є об'єктом оподаткування ПДВ, то ані переведення боргу (зобов'язання), ані перерахування авансових коштів орендаря від попереднього орендодавця не призводять до жодних податкових наслідків у нового орендодавця.
Однак коли надалі в рахунок такої передоплати новий орендодавець надасть послуги з оренди, він буде зобов'язаний визначити ПЗ з ПДВ (а також скласти і зареєструвати ПН) за такою операцією.
А от у випадку ПДВ-обліку в орендаря податківці чомусь забувають про наведений у п. 192.1 ПКУ перелік подій, які призводять до коригування суми ПК і ПЗ. Вони зазначають, що позаяк при переведенні зобов'язання з оренди послуги отримуватимуться вже від нового орендодавця, то такий орендар втрачає право на раніше сформований ПК з ПДВ (тобто послуги попереднім орендодавцем, за які було перераховано аванс, не постачатимуться).
На підставі цього податківці стверджують, що орендар у такому разі зобов'язаний зменшити суму ПДВ, включену до складу ПК, шляхом нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та складання і реєстрації в ЄРПН зведеної ПН за правилами, визначеними п. 198.5 ПКУ.
Однак знову податківці посилаються на п. 198.5 ПКУ, який містить чіткий перелік підстав для нарахування ПЗ з ПДВ покупцем, серед яких ситуація, що розглядається у цій консультації, не передбачена.
Відповідно, постає логічне запитання: а що в такому випадку необхідно зазначати у типі причини графи «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини»? Податківці, як завжди, це питання у своїй консультації не висвітлюють. Але за Порядком №1307 серед встановлених причин підходить тільки тип причини 13. Проте радимо також отримати від ДФС індивідуальну консультацію.
Отже, проаналізувавши роз'яснення податківців, можна помітити, що в такому випадку фактично сума нарахованих ПЗ у цьому «трикутнику» задвоюється, бо зобов'язання нараховуються як первинним орендодавцем при отриманні передоплати, так і новим при фактичному наданні послуг з оренди.
Водночас орендодавець за операцією зі сплати авансу втратить ПК (у вигляді нарахованих ПЗ) і поверне його лише, коли новий орендодавець фактично надасть послуги з оренди за такою передоплатою.
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»