Iндивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 08.01.2019 р. №73/6/99-99-12-02-01-15/IПК
Про застосування фінансової відповідальності за допущені платником податку арифметичні, методологічні помилки
Суттєво. Відповідальності за арифметичні та методологічні помилки у звітності з ПДВ немає, але якщо вони призвели до заниження ПЗ з ПДВ, буде штраф.
! Платникам ПДВ
Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податків щодо застосування до платника податку фінансової відповідальності за допущені арифметичні та/або методологічні помилки при заповненні податкової звітності з податку на додану вартість та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.
Як сказано у зверненні, суб'єктом господарської діяльності — платником податку до контролюючого органу ДФС подано податкову декларацію з податку на додану вартість (далі — декларація) за серпень 2018 року з відповідними додатками, зокрема додатком №3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» (далі — Додаток №3), у якій платником податку заявлено суму, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку.
У подальшому у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок у раніше поданій декларації суб'єктом господарської діяльності до контролюючого органу ДФС подано уточнюючий розрахунок з відповідними додатками, в тому числі і Додатком №3.
При цьому платником податку при заповненні Додатка №3 були допущені описки (помилки) в частині окремих постачальників товарів (робіт, послуг) щодо визначення індивідуального податкового номера, звітного (податкового) періоду, у якому виникло від'ємне значення, а також суми від'ємного значення.
Платник просить надати індивідуальну податкову консультацію стосовно фінансової відповідальності, яка передбачається у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за допущення платником податків описок (помилок) в окремих графах Додатка №3 декларації, що в цілому не вплинули на загальну суму бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення, яку платником податку визначено в Додатку №3, та чи підпадають перелічені помилки до визначення арифметичної або методологічної помилок.
Відповідно до пункту 50.1 статті 50 розділу II Кодексу та пункту 1 розділу IV Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року №21 (далі — Порядок №21) зі змінами, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) платник податку самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації (крім обмежень, визначених пунктом 50.2 статті 50 Кодексу), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку.
У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до якої повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку повинні бути додані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників (пункт 3 розділу IV Порядку №21).
У випадку виправлення помилки у Додатку №3, незалежно від того, вплинула чи ні така помилка на вартісні показники декларації, уточнюючий Додаток №3 повинен містити уточнені показники, які є правильними.
Виправлення помилок, що допущені при заповненні уточнюючого розрахунку, здійснюється виключно шляхом подання нового уточнюючого розрахунку з урахуванням показників попереднього уточнюючого розрахунку.
Що стосується фінансової відповідальності за допущені помилки у Додатку №3 до декларації, то повідомляємо таке.
Фінансова відповідальність за вчинення юридичною особою податкових правопорушень визначена главою 11 розділу II Кодексу.
Главою 11 розділу II Кодексу не передбачена відповідальність у вигляді штрафних (фінансових) санкцій за допущення платником податку на додану вартість описок (помилок), арифметичних та/або методологічних помилок у податковій звітності з податку на додану вартість. При цьому якщо такі помилки стали причиною заниження сум податкових зобов'язань, то платник податку притягується до відповідальності у вигляді штрафних санкцій у розмірах, визначених главою 11 розділу II Кодексу.
Водночас зазначаємо, що статтею 163-1 Кодексу про адміністративні правопорушення України передбачено відповідальність у вигляді штрафів у разі допущення платником податку на додану вартість порушення порядку ведення податкового обліку.
Згідно з пунктом 52.2 статті 52 розділу II Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.