Вопросы и ответы

Можно ли представлять отчетность по ЕСВ по почте? Ведь она представляется в ГНИ так же, как налоговая отчетность.

Формы отчетности по ЕСВ, сроки представления и порядок приема и обработки такой отчетности устанавливаются центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную налоговую и таможенную политику, согласно п. 4 ч. 2 ст. 12 Закона о ЕСВ. Таким органом в настоящий момент является ГФСУ.

На сегодняшний день формы отчетности, порядок ее формирования и представления определены в Порядке №454, утвержденному Миндоходов, правопреемником которого является ГФСУ. Порядок представления отчетности определен в п. 2.1 Порядка №454. Отчет по ЕСВ представляется в ГФСУ страхователем или ответственным лицом страхователя по месту постановки на учет в органах ГФСУ одним из следующих способов:

— средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи ответственных лиц в порядке, определенном законодательством;

— на бумажных носителях, заверенных подписью руководителя страхователя и скрепленных печатью (при наличии), вместе с электронной формой на электронных носителях информации;

— на бумажных носителях, если у страхователя количество застрахованных лиц не более пяти.

Обратите внимание: в п. 2.1 Порядка №454 указано, что отчет, отправленный по почте, не считается представленным. Вместе с тем, следует иметь в виду, что в Порядок №454 до сих пор так и не внесены изменения, которых требует действующая на сегодняшний день обновленная редакция Закона о ЕСВ. В частности, в тексте Порядка №454 все еще содержатся упоминания о Миндоходов, но это не главное. Пунктом 4 ч. 2 ст. 6 Закона о ЕСВ определенно, что в случае послания отчетности по почте она считается представленной в день получения отделением почтовой связи от плательщика ЕСВ почтового отправления с отчетностью. Поскольку Закон Украины имеет высшую юридическую силу, чем приказы министерств, то плательщики ЕСВ могут представлять отчетность по почте, как это указано в Законе о ЕСВ, но учитывая то, что указанные нормы противоречат друг другу, советуем по возможности избегать представления отчетности по ЕСВ по почте.

Кроме того, на сайте Минфина обнародован проект нового порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единственного взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (дальше — проект Порядка): http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?showHidden=1&art_id=409262&cat_id=407082&ctime=1424430366475.

В п. 2.1 настоящего документа указаны способы представления отчетности по ЕСВ:

— средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи ответственных лиц в порядке, определенном законодательством (при представлении отчету в электронной форме, он посылается не позже окончания последнего часа дня, в котором всплывает предельный срок представления отчета, предусмотренный Законом о ЕСВ¹);

¹ Кстати, Законом о ЕСВ такой срок прямо не предусмотрен, но в п. 4 ч. 2 ст. 6 Закона о ЕСВ содержится ссылка на нормативный документ фискального органа, которым должен быть установлен срок представления отчетности.

— на бумажных носителях, заверенных подписью руководителя страхователя и скрепленных печатью (при наличии), вместе с электронной формой на электронных носителях информации;

— на бумажных носителях, если у страхователя количество застрахованных лиц не более пяти;

— отправка по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения, при условии что у страхователя количество застрахованных лиц не превышает пять человек. При этом страхователь обязан осуществить такую отправку по адресу соответствующего фискального органа не позже чем за десять дней до истечения предельного срока представления отчета, предусмотренного в разделе ІІІ проекта Порядка². Такая отчетность считается представленной в день получения отделением почтовой связи от плательщика единого взноса почтового отправления с отчетностью.

² Здесь в проекте Порядка сделана ссылка уже на раздел ІІІ этого проекта, а не на Закон о ЕСВ.

Как видим, проект Порядка существенно уменьшает пространство для маневров при представлении отчетности по почте по сравнению с нормами Закона о ЕСВ. Если у вас более пяти застрахованных лиц, вы не сможете отправить отчет по почте: он будет считаться непредставленным.

В каких случаях ГНИ может отказать в приеме отчетности по ЕСВ?

Основания для отказа в приеме отчетности по ЕСВ Законом о ЕСВ не установлены. Однако на практике в приеме отчетности по ЕСВ отказывают в случае нарушения страхователем правил составления и представления отчетности по ЕСВ, установленных Порядком №454. Согласно п. 2.10 Порядка №454, отчетность считается не представлявшейся, если страхователь нарушает требования Порядка №454, в частности, представляет отчет без всех необходимых таблиц, а также нарушает порядок его представления в ГНИ (п. 2.1 Порядка №454). Соответственно, если эти обстоятельства выявляются при приеме отчетности, отчетность не принимается. Также ГНИ откажет в приеме отчетности по ЕСВ, если она составлена не по действующей на момент представления форме или не содержит обязательных реквизитов, установленных п. 2.8 Порядка №454. К ним относятся:

— тип документа (начальная, отменяющая, назначение пенсии, дополнительная);

— отчетный период, за который представляется отчет;

— полное наименование (фамилия, имя, отчество) страхователя согласно Единому государственному реестру юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, а также другие категории страхователей, на которых не распространяется действие Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей»;

— для юридических лиц указывается код за ЕГРПОУ;

— для физических лиц указывается регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта (для физических лиц, из-за своих религиозных убеждений отказавшихся от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и уведомивших об этом соответствующий орган доходов и сборов и имеющих отметку в паспорте);

— код основного вида экономической деятельности, в соответствии с которым установлен класс профессионального риска;

— класс профессионального риска производства;

— местонахождение (место жительства) страхователя;

— код органа ГФСУ, в который представляется отчет;

— дата представления отчета;

— инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек должностных лиц страхователя;

— среднеучетное количество штатных работников за отчетный период (при наличии);

— количество застрахованных лиц в отчетном периоде, которым начислены выплаты (при наличии);

— штатная численность работников (при наличии);

— подписи страхователя — физического лица и/или должностных лиц страхователя, засвидетельствованные печатью страхователя (при наличии).

Указанные реквизиты должны быть обязательно заполнены во всех таблицах приложений к отчетам, где они предусмотрены.

В проекте Порядка содержатся аналогичные нормы относительно критериев признания отчетности не представлявшейся, но несколько изменен состав обязательных реквизитов отчетности. Так, в п. 2.6 проекта Порядка уже не содержится код по ЕГРПОУ для юридических лиц, однако добавлены такие реквизиты, как количество созданных новых рабочих мест в отчетном периоде (при наличии), применение коэффициента (при наличии), размер коэффициента (при наличии) и средняя заработная плата за 2014 год (при наличии).

Предприятие изменило юридический адрес в апреле 2015 г. Куда теперь оно должно представлять отчетность по ЕСВ до конца календарного года — в ГНИ по старому или новому адресу?

Если страхователь изменяет свое местонахождение или место жительства (регистрации), причем новый адрес находится вне пределов территориального обслуживания органа ГФСУ, в котором он находился на учете, то вопрос представления отчетности решается просто: отчет за тот отчетный период (месяц или год с первого до последнего календарного числа), в котором изменено местонахождение, место регистрации или жительства, представляется уже в органу ГФСУ за новым местом взятия на учет (п. 3.7 Порядка №454).

Проектом Порядка предусмотрен такой же порядок изменения органа ГФСУ, куда представляется отчетность в случае изменения местонахождения, места регистрации или жительства (п. 3.7 проекта Порядка).

Какую отчетность по ЕСВ должны представлять работодатели? Могут ли они не представлять отчетность, если зарплата работникам не начисляется (в связи с приостановкой деятельности)?

Работодатели (как юридические, так и физические лица) должны представлять отчетность по ЕСВ по форме, утвержденной в качестве приложения 4 к Порядку №454. Такая отчетность представляется в ГНИ ежемесячно, в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем отчетного периода (п. 3.1 Порядка №454).

Также, согласно п. 2.13 Порядка №454, если юридические лица не используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, отчет по ЕСВ в ГНИ ими не представляется. На практике не представляют отчетность по форме приложения 4 и физические лица, если у них нет наемных работников или они не получают услуги по договорам гражданско-правового характера от физических лиц. Но указанная норма предусматривает освобождение от обязанности представлять приложение 4 в ГНИ не для тех, кто в результате приостановки хозяйственной деятельности прекратил насчитывать зарплату работникам, а только для тех, у кого вообще нет наемных работников, а следовательно, кто фактически не является работодателем.

Аналогичное правило предусмотрено и в п. 2.11 проекта Порядка. Также этим пунктом предусмотрено, что плательщики ЕСВ, определенные п. 3.1 проекта Порядка, состоявшие на учете в контролирующих органах или имевшие местонахождение (место жительства) на территории Автономной Республики Крым или города Севастополя на начало временной оккупации, освобождаются от обязанности представления отчетности в фискальные органы в течение срока такой временной оккупации и после ее завершения.

Какую отчетность по ЕСВ должны представлять предприниматели и другие самозанятые лица сами за себя? Есть ли разница между заполнением и сроками представления такой отчетности в зависимости от системы налогообложения, на которой находится предприниматель?

Как определено в п. 3.2 Порядка №454, физические лица — предприниматели независимо от системы налогообложения (общая или упрощенная), формируют и представляют в ГНИ отчет по ЕСВ сами за себя один раз в год до 10 февраля года, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом является календарный год, а отчет представляется по форме согласно приложению 5к Порядку №454.

Форма отчета согласно приложению 5 (далее — приложение 5) к Порядку №454 предназначено для представления также физическими лицами, обеспечивающими себя работой самостоятельно, то есть лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность (эти лица представляют отчет до 1 мая года, следующего за отчетным, — п. 3.4 Порядка №454).

Для каждой из этих категорий плательщиков ЕСВ предназначена отдельная таблица в отчете по форме приложения 5 — таблицы 1 — 3:

— физические лица — предприниматели на общей системе налогообложения сами за себя формируют и представляют таблицу 1 приложения 5. В случае назначения пенсии в пределах года представляется отчет с отметкой «Призначення пенсії» за период до даты формирования заявления на назначение пенсии (п. 4.10 Порядка №454);

— физические лица — предприниматели на упрощенной системе налогообложения сами за себя формируют и представляют таблицу 2 приложения 5. В случае назначения пенсии в пределах года представляется отчет с отметкой «Призначення пенсії» за период до даты формирования заявления на назначение пенсии (п. 4.11 Порядка №454);

— лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, формируют и представляют таблицу 3 приложения 5. На протяжении года в случае назначения пенсии представляется отчет с отметкой «Призначення пенсії» за период до даты формирования заявления на назначение пенсии (п. 4.12 Порядка №454).

Таблица 4 приложения 5 представляется только в том случае, если самозанятое лицо выполняет работы, указанные в приложении 3 к Порядку №454 и являющиеся основанием для исчисления спецстажа.

Такой же порядок представления отчетности физическими лицами за себя предусмотрен и проектом Порядка (пп. 4.10-4.12 проекта Порядка).

Какую отчетность по ЕСВ и в какие сроки должны представлять лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность?

Согласно п. 3.4 Порядка №454, физические лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, — занимающиеся независимой профессиональной деятельностью, а именно научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской, а также медицинской, юридической практикой, в том числе адвокатской, нотариальной деятельностью, или лица, осуществляющие религиозную (миссионерскую) деятельность, другую подобную деятельность и получающие доход непосредственно от этой деятельности, при условии, что такие лица не являются наемными работниками или предпринимателями, сами за себя формируют и представляют в ГНИ отчет один раз на год до 01 мая года, следующего за отчетным периодом.

Отчетным периодом для них является календарный год. Отчет представляется по форме согласно приложению 5 к данному Порядку.

Аналогичный порядок отчетности по ЕСВ для таких лиц предусмотрен и п. 3.2 проекта Порядка.

На предприятии часто принимаются и увольняются работники (в связи с их большим общим количеством). Как отражается в отчетности по ЕСВ информация о принятых и уволенных работниках? Можно ли в ней в одном отчетном периоде отразить информацию о работнике, который был и принят на работу, и уволен в течение такого периода?

Информация о принятых и уволенных работниках отражается в таблице 5 «Відомості про трудові відносини осіб» приложения 4. Так, таблица 5 представляется страхователем, в частности, если в течение отчетного периода произошли следующие события (п. 4.8 Порядка №454):

— был заключен или расторгнут трудовой договор (гражданско-правовой договор, кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (оказываемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в выдержке из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей) с застрахованным лицом;

— был заключено или расторгнут трудовой договор с застрахованным лицом, которое трудоустроено на новое рабочее место.

Соответственно, в реквизите 7 таблицы 5 указываются, в частности, следующие категории застрахованных лиц:

1 — наемные работники с трудовой книжкой;

2 — наемные работники без трудовой книжки, то есть совместители;

3 — лица, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера (кроме договора с предпринимателями).

В Порядке №454 ничего не сказано о том, как заполнять таблицу 5, если в течение одного отчетного периода застрахованное лицо было принято и уволено (в любом порядке этих событий). Но, как свидетельствует практика, стоит отразить такие события в двух разных строках, ведь при приеме работника может быть заполнен реквизит 12 «Дата створення нового робочого місця», а при увольнении заполняется реквизит 13 «Підстава для припинення трудових відносин». Одновременное заполнение этих двух реквизитов, очевидно, не предусматривалось разработчиками формы таблицы 5. Кроме этого, при повторном принятии на работу работник может иметь уже другую категорию застрахованного лица (реквизит 7), например, ранее работать по гражданско-правовому договору, а после его окончания быть принятым на основное место работы.

Обратите внимание: реквизит 12 заполняется только в случае трудоустройства лица на новое рабочее место, которое организовано в связи с созданием нового субъекта хозяйствования (кроме созданного путем прекращения) или увеличением штатной численности работников при условии отсутствия сокращения (уменьшения) среднемесячной численности за предыдущие 12 месяцев, а также создано путем модернизации или изменения технологии производства, нуждающихся в новых знаниях и умениях работника.

В п. 4.8 проекта Порядка предусмотрен такой же порядок заполнения таблицы 5, при этом четко определен порядок заполнения этой таблицы в случае, рассмотренном выше, — когда лицо принято и уволено в течение одного отчетного периода: «Если в течение отчетного периода страхователем с застрахованным лицом был расторгнут трудовой договор, а затем снова заключен, на такое ЗЛ делаются две записи в таблице 5 приложения 4: первая запись с указанием даты прекращения трудовых отношений; вторая — с указанием даты начала трудовых отношений».

Пример заполнения таблицы 5. В течение апреля в 2015 г. на предприятии произошли следующие события:

— предприятие создало новое рабочее место 01.04.2015 г., на которое приняло Петренко Петра Петровича с трудовой книжкой с 06.04.2015 г.

— предприятие приняло на работу на существующее рабочее место работника Степаненко Степана Степановича — с 17.04.2015 г. Это место работы является основным для Степаненко С.С. (ведется трудовая книжка);

— предприятие приняло на работу на существующее рабочее место работника Коваленко Николая Николаевича — по совместительству, с 20.04.2015 г.

— предприятие уволило с работы по основному месту по собственному желанию Майстренко Ивана Ивановича — с 21.04.2015 г.

— предприятие заключило договор ГПХ с Бабенко Ириной Михайловной, работающей на этом предприятии по трудовой книжке. Договор выполнялся с 02 по 20 апреля 2015 р.;

— предприятие заключило договор ГПХ с Диденко Даниилом Михайловичем, не являющимся работником данного предприятия и не являющимся частным предпринимателем. Договор вступил в силу с 21.04.2015 г. и на конец апреля в 2015 г. еще действует.

Заполнение таблицы 5 за апрель 2015 г. показано в образце 1.

Образец 1

Заполнение таблицы 5 приложения 4 за апрель 2015 г.

5. № з/п	6. Громадянин України (1-так, 0-ні)	7. Категорія особи*	8. Договір ЦПХ за основним місцем роботи (1-так, 0-ні)	9. Номер облікової картки ЗО	10. Прізвище, ім'я, по батькові ЗО	11. Період трудових відносин, відносин за договорами цивільно-правового характеру та відпусток		12. Дата створення нового робочого місця (штатної одиниці), на яке у звітному періоді працевлаштований даний працівник **	13. Підстава для припинення трудових відносин
						дата початку	дата закінчення
1	1	1	0	2233223344	Петренко Петро Петрович	06	—	01	—
2	1	1	0	1112223020	Степаненко Степан Степанович	17	—	—	—
3	1	2	0	3332226655	Коваленко Микола Миколайович	20	—	—	—
4	1	1	0	3334445522	Майстренко Іван Іванович	—	21	—	ст. 38 КЗпП
5	1	3	1	3336668899	Бабенко Ірина Михайлівна	02	—	—	—
6	1	3	1	3336668899	Бабенко Ірина Михайлівна	—	20	—	—
7	1	3	0	2233669988	Діденко Данило Михайлович	21	—	—	—

 

Как отражается в отчетности по ЕСВ случай, когда начисленная зарплата работника меньше минимальной зарплаты и работодателю придется начислять ЕСВ исходя из минимальной заработной платы?

Напомним, что с 01.01.2015 г., согласно ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ, в случае если база начисления единого взноса (кроме вознаграждения по гражданско-правовым договорам) не превышает размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки единого взноса, установленной для соответствующей категории плательщика.

В действующей форме приложения 4 не предусмотрено указание такой новой базы для начисления ЕСВ. Впрочем, в листовке ГФСУ от 05.03.2015 г. (http://sfs.gov.ua/broshuri-ta-listivki/187245.html) указывается порядок заполнения отчетности по ЕСВ, который приведен далее в примере (такая консультация актуальна для тех, кто представляет приложение 4 в электронной форме, хотя такие же алгоритмы расчетов показателей действуют и в случае представления отчета в бумажном виде).

Пример. Лицо состояло в трудовых отношениях полный календарный месяц (январь 2015 года) и ему начислили заработную плату 609,00 грн, то есть менее минимального размера (работник работал на условиях неполного рабочего времени). Сумма, на которую плательщик в таком случае начисляет единый взнос, составляет 1218 гривень. Ставка ЕСВ для работодателя — 36,76%.

В программном обеспечении, с помощью которого формируется отчет, обязательно необходимо выключить функцию «автоматичний розрахунок».

При этом в таблице 6 приложения 4 отражаем:

реквизит 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових / ЦП відносинах протягом звітного місяця» — 31 день;

реквизит 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати / доходу (усього з початку звітного місяця)» — 609,00 грн;

реквизит 18 «Сума нарахованої заробітної плати / доходу у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 609,00 грн;

реквизит 19 «Сума утриманого єдиного внеску за звітний місяць (із заробітної плати / доходу)» — 21,92 грн.

Все прочие реквизиты заполняются в соответствии с Порядком №454.

Таблица 1 приложения 4 при этом формируется следующим образом:

в строке 1.1 указываем фактическую сумму начисленной заработной платы, — то есть 609,00 грн;

в строке 2.1 указываем 1218,00 грн, то есть сумму, соответствующую минимальному размеру заработной платы;

в строке 3.1.1 указываем 447,74 грн (1218,00 x 36,76%);

в строке 4.1 указываем 609,00 грн;

в строке 5.1 указываем 21,92 грн (609,00 x 3,6%).

Предприятие применило в марте 2015 г. понижающий коэффициент к ставкам ЕСВ. Как отражается в приложении 4 такое приложение и его результат (сумма начисленного ЕСВ)?

Пока еще соответствующие изменения не внесены в Порядок №454, а заполнять отчетность по ЕСВ уже нужно (на момент подготовки этого материала уже закончился март 2015 г., а новая форма отчета по ЕСВ до сих пор не утверждена). Налоговики советуют заполнять отчет по ЕСВ следующим образом (http://sfs.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/187365.html).

Таблица 6 приложения 4 заполняется в обычном порядке (поскольку к ставкам, по которым ЕСВ удерживается из доходов физических лиц, понижающий коэффициент не применяется).

Основные сложности возникают при формировании таблицы 1 приложения 4 в электронном виде (именно этому посвящены указанные выше советы налоговиков). Следовательно, после составления в обычном порядке таблицы 6 приложения 4, необходимо выбрать меню «Правка» и снять отметку заполнения таблицы 1 из таблицы 6 приложения 4. Далее в открытой таблице 1 в меню «Правка» необходимо обязательно выключить функцию «автоматичний розрахунок».

Суммы начисленной заработной платы, начисленных и удержанных ЕСВ должны быть отражены в таблице 1 приложения 4 следующим образом:

— в строке 1 (в т.ч. строки 1.1-1.5) указываем общую сумму начисленной заработной платы, вознаграждений за выполненную работу (оказанные услуги) по гражданско-правовым договорам, оплаты пособия по временной нетрудоспособности и пособия в связи с беременностью и родами;

— в строке 2 (в т.ч. строки 2.1-2.5) — суммы начисленной заработной платы и других доходов, на которые начисляется ЕСВ.

В строках согласно категории плательщиков, к которым отнесен работодатель, приводим соответствующие данные о суммах ЕСВ, начисленных с применением понижающего коэффициента:

— в строке 3.1.1 таблицы 1 — строка 2.1.1 х (36,76-49,7%) х на соответствующий коэффициент;

— в строке 3.1.2 — строка 2.1.2 х 36,3% х на соответствующий коэффициент;

— в строке 3.1.3 — строка 2.1.3 х 45,96% х на соответствующий коэффициент;

— в строке 3.1.7 — строка 2.1.7 х 33,2% х на соответствующий коэффициент;

— в строке 3.2.1 — строка 2.2.1 х 34,7% х на соответствующий коэффициент;

— в строке 3.2.3 — строка 2.2.3 х 33,2% х на соответствующий коэффициент.

Проверяем и пересчитываем суммы «усього».

После отправки отчета необходимо вернуть указанные выше отметки на место (то есть включить). В форме таблицы 1 приложения 4 согласно проекту Порядка уже предусмотрена возможность отражения коэффициента, и она разработана по такому же принципу, который рассмотрен выше. В «шапке» таблицы 1 добавлены новые реквизиты:

— 17. Застосування коефіцієнта: ТАК или НІ;

— 18. Розмір коефіцієнта (указывается размер от 0,4 до 0,99).

В самой таблице 1 тоже предусмотрено применение коэффициента путем умножения ставки ЕСВ на этот коэффициент — см. некоторые подчиненные строки к строкам 3.1, 3.2, 6.1 и 7.1.

Как отражаются в отчетности по ЕСВ суммы больничных по листкам нетрудоспособности, предоставленным работниками в месяце после того месяца, в котором произошел страховой случай (начался период временной нетрудоспособности)?

Начисление сумм больничных происходит в том месяце, в котором работник предоставил листок нетрудоспособности (или его копию, ведь работник имеет право на получение больничных и по совместительству на основании копии листка нетрудоспособности, заверенной по основному месту работы).

Но начисление и удержание ЕСВ по таким больничным происходит путем прибавления частей их сумм к суммам доходов тех месяцев, за какие они начислены (с целью определения итоговой суммы месячного дохода и сравнения ее с максимальной суммой дохода, на которую начисляется ЕСВ). При этом, в соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона о ЕСВ, исчисление ЕСВ за прошлые периоды осуществляется исходя из размера ЕСВ, действовавшего на день начисления (вычисления, определения) заработной платы (дохода), на которую в соответствии с Законом о ЕСВ начисляется единый взнос. Следовательно, больничные облагаются налогом ЕСВ по ставкам, действующим на дату их начисления.

В приложении 4 работодателя отражают суммы таких больничных в таблицах 1 и 6. При этом в таблице 1 сумма больничных, даже начисленная за прошлые месяцы, отражается в месяце начисления в строках 1.3 (в пределах больничных, начисленных за первых 5 календарных дней нетрудоспособности, которые оплачивает работодатель) и 1.4 (в пределах больничных, начисленных начиная с 6-го дня нетрудоспособности, которые оплачивает Фонд социального страхования). А также в строке 2.3 (в подчиненной строке, соответствующей ставке ЕСВ, по которой на сумму больничных начисляется ЕСВ) и в строке 4.3 (как больничные, из которых удерживается ЕСВ).

В таблице 6 сумма больничных, распределенная по месяцам, за дни которых она начислена, отражается отдельными строками. При этом в реквизите 9 таблицы 6 указывается код застрахованного лица «29», в реквизите 11 — соответствующий месяц и год, за который были начислены больничные, а в реквизите 13 — количество календарных дней нахождения на больничном в определенном месяце, за которые начислена сумма больничных, отраженная в соответствующей строке. Итоговая сумма указанных в таких строках больничных должна соответствовать итоговой сумме больничных, начисленных работнику в отчетном месяце, а количество дней, указанное в реквизите 13 по всем строкам, должно соответствовать количеству календарных дней нахождения на больничном в соответствии с листком нетрудоспособности.

Так же будут отражаться больничные и в будущем, исходя из проекта Порядка.

Как отражается в отчетности по ЕСВ отпуск в связи с беременностью и родами и сумма пособия в связи с беременностью и родами, начисленная работнице?

Во-первых, начало и окончание такого отпуска отражается в таблице 5 приложения 4. Лица, которым предоставлен отпуск по беременности и родам, отражаются в реквизите 7 таблицы 5 под кодом категории 5 — «особи, яким надано відпустку по вагітності і пологах».

В Порядке №454 нет конкретных указаний на то, как заполнять реквизит 11 таблицы 5 в случаях предоставления отпуска по беременности и родам, но в п. 4.8 проекта Порядка уже определен порядок заполнения данного реквизита (именно так, как это делают работодатели и в настоящий момент на практике):

— в случае если работнице предоставлен отпуск по беременности и родам, в отчетном месяце указывается дата начала отпуска;

— в случае если у работницы закончился отпуск по беременности и родам, в отчетном месяце указывается дата окончания отпуска.

Начисленные суммы пособия по беременности и родам отражаются в таблице 1 и таблице 6 приложения 4. При этом следует учитывать, что пособие по беременности и родам начисляется итоговой суммой в месяце представления работницей соответствующего листка нетрудоспособности. Но поскольку оно начисляется за несколько отчетных периодов (месяцев), начисление и удержание ЕСВ из такой суммы происходит отдельно за каждый месяц, за который оно начислено. Впрочем, на заполнение таблицы 1 приложения 4 это не влияет, поскольку в ней такое пособие отражается в строках 1 и 2 итоговой суммой. А вот в таблице 6 приложения 4 его следует показать отдельными строками — в разрезе месяцев, за которые оно начислено.

Пример отражения в отчете по ЕСВ отпуска по беременности и родам по действующей форме согласно Порядку №454.

Работница Волощук Екатерина Ивановна предоставила работодателю листок нетрудоспособности, согласно которому ей был предоставлен отпуск по беременности и родам с 06.04.2015 г. на 126 календарных дней, — по 09.08.2015 г. включительно.

За период с 1 по 5 апреля в 2015 г. Волощук К.И. начислена заработная плата в сумме 600,00 грн, из которой был удержан ЕСВ по ставке 3,6% - 600,00 х 3,6% = 21,60 грн и начислен ЕСВ по условной ставке 37%: 600,00 грн х 37% = 222,00 грн.

Волощук К. И. было начислено пособие по беременности и родам за 126 к.д. в сумме 16380,00 грн, из которого был удержан ЕСВ в сумме 327,60 грн, в том числе:

— за дни в апреле 2015 г. — 3250,00 грн (удержан ЕСВ по ставке 2% — 65,00 грн);

— за дни в мае 2015 г. — 4030,00 грн (удержан ЕСВ по ставке 2% — 80,60 грн);

— за дни в июне 2015 г. — 3900,00 грн (удержан ЕСВ по ставке 2% — 78,00 грн);

— за дни в июле 2015 г. — 4030,00 грн (удержан ЕСВ по ставке 2% — 80,60 грн);

— за дни в августе 2015 г. — 1170,00 грн (удержан ЕСВ по ставке 2% — 23,40 грн).

Согласно ч. 6 ст. 8 Закона о ЕСВ, на сумму пособия по беременности и родам начислен ЕСВ по ставке 33,2%: 16380,00 грн х 33,2% = 5438,16 грн.

Отражение начисления пособия по беременности и родам в таблицах 5 и 6 приложения 4 показано в образцах 2, 3.

В реквизите 9 таблицы 6 указывается код категории застрахованного лица 42 «Особи, які перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами і отримують допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами».

Реквизит 10 «Код типу нарахувань» не заполняется.

В реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» указываются месяцы 2015 г., за которые проведено начисление: в разрезе месяцев, видов доходов и ставки ЕСВ. Для апреля 2015 г. будут заполнены две строки — по зарплате и пособию по беременности и родам, далее — по одной строке для каждого месяца, за который проведено начисление пособия по беременности и родам.

Реквизит 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових/ЦП відносинах протягом звітного місяця» для апреля 2015 г. заполняется в той строке, в которой отражена заработная плата, а реквизит 16 «Кількість календарних днів відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами» заполняется в той строке, в которой отражена сумма пособия. Далее реквизиты 15 и 16 приводятся вместе в каждой строке, в которой отражено пособие по беременности и родам. Так же отражается приведенная информация и в таблицах 5 и 6 согласно проекту Порядка.

Образец 2

Заполнение таблицы 5 приложения 4 за апрель 2015 г.

5. № з/п	6. Громадянин України (1-так, 0-ні)	7. Категорія особи*	8. Договір ЦПХ за основним місцем роботи (1-так, 0-ні)	9. Номер облікової картки ЗО	10. Прізвище, ім'я, по батькові ЗО	11. Період трудових відносин, відносин за договорами цивільно-правового характеру та відпусток		12. Дата створення нового робочого місця (штатної одиниці), на яке у звітному періоді працевлаштований даний працівник **	13. Підстава для припинення трудових відносин
						дата початку	дата закінчення
1	1	5	0	1111111111	Волощук Катерина Іванівна	06	—	—	—

Образец 3

Заполнение таблицы 6 приложения 4 за апрель 2015 г.

5. № з/п	6. Громадянин України (1-так, 0-ні)	7. Чоловік — Ч, жінка — Ж	8. Номер облікової картки ЗО										9. Код категорії ЗО*		10. Код типу нарахувань **		11. Місяць та рік, за який проведено нарахування***						13. Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності			15. Кількість календарних днів перебування у трудових/ЦП відносинах протягом звітного місяця			17. Загальна сума нарахованої заробітної плати / доходу (усього з початку звітного місяця)											19. Сума єдиного внеску за звітний місяць (із заробітної плати / доходу)								20. Ознака наявності трудової книжки (1-так, 0-ні)	22. Ознака нового робочого місця (1-так, 0-ні)
																													грн									коп.
		12. Прізвище, ім’я, по батькові ЗО																					14. Кількість календарних днів без збереження заробітної плати ****			16. Кількість календарних днів відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами			18. Сума нарахованої заробітної плати / доходу у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок																			21. Ознака наявності спецстажу (1-так, 0-ні)
																													грн									коп.		грн						коп.
1	1	Ж	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	0	1			0	4	2	0	1	5					3	0							6	0	0	0	0					2	1	6	0	1	0
		П. І.Б.Волощук Катерина Іванівна																																	6	0	0	0	0									0
2	1	Ж	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	4	2			0	4	2	0	1	5												3	2	5	0	0	0					6	5	0	0	1	0
		П. І.Б.Волощук Катерина Іванівна																									2	5						3	2	5	0	0	0									0
3	1	Ж	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	4	2			0	5	2	0	1	5					3	1						4	0	3	0	0	0					8	0	6	0	1	0
		П. І.Б.Волощук Катерина Іванівна																									3	1						4	0	3	0	0	0									0
4	1	Ж	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	4	2			0	6	2	0	1	5					3	0						3	9	0	0	0	0					7	8	0	0	1	0
		П. І.Б.Волощук Катерина Іванівна																									3	0						3	9	0	0	0	0									0
5	1	Ж	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	4	2			0	7	2	0	1	5					3	1						4	0	3	0	0	0					8	0	6	0	1	0
		П. І.Б.Волощук Катерина Іванівна																									3	1						4	0	3	0	0	0									0
6	1	Ж	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	4	2			0	8	2	0	1	5					3	1						1	1	7	0	0	0					2	3	4	0	1	0
		П. І.Б.Волощук Катерина Іванівна																									0	9						1	1	7	0	0	0									0

 

Как отражаются в отчетности по ЕСВ «переходные» оплачиваемые отпуска? В частности, как отразить начисленные в отчетном месяце отпускные за следующий отчетный период?

Начисление сумм «переходных» отпускных происходит теперь по-разному. Часть бухгалтеров начисляет отпускные по дате их выплаты (следовательно, в месяце, предшествующем месяцу отпуска), а остальные отражают отпускные независимо от факта их выплаты в месяце, за который они начислены. Оба варианта теперь не запрещены, но те, кто пользуется первым вариантом, должны учитывать следующее.

Начисление отпускных приводит к начислению ЕСВ с их суммы. А следовательно, работодатель должен будет в месяце выплаты отпускных за следующий месяц отразить такие отпускные и суммы ЕСВ в приложении 4. При этом, как и в случае с больничными, начисление и удержание ЕСВ по таким отпускным происходит путем добавления частей их сумм к суммам доходов месяцев, за которые они начислены (с целью определения итоговой суммы месячного дохода и сравнения ее с максимальной суммой дохода, на которую начисляется ЕСВ).

В приложении 4 работодатели отражают суммы таких отпускных в таблицах 1 и 6. При этом в таблице 1 сумма отпускных, даже начисленная за следующие месяцы, отражается в месяце начисления в строках 1.1, 2.1 и 4.1, вместе с начисленной в отчетном месяце зарплатой.

В таблице 6 сумма отпускных, распределенная по месяцам, за которые она начислена, отражается отдельными строками. При этом в реквизите 9 таблицы 6 указывается код застрахованного лица «1», в реквизите 10 указывается код типа начислений «10», в реквизите 11 — соответствующий месяц и год, за который были начислены отпускные. Итоговая сумма указанных в таких строках отпускных должна соответствовать итоговой сумме отпускных, начисленных работнику в отчетном месяце.

Так же будут отражаться больничные и в будущем, исходя из проекта Порядка.

Работнице предоставлен отпуск по уходу за ребенком до шестилетнего возраста (по медицинскому заключению). Как отразить такой отпуск в приложении 4? Отражаются ли вообще неоплачиваемые отпуска (по любым другим основаниям) в приложении 4?

Начало и окончание отпусков по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, и от трехлетнего возраста до достижения им шестилетнего возраста отражается в таблице 5.

В Порядке №454 нет конкретных указаний на то, как заполнять реквизит 11 таблицы 5 в таких случаях, однако в проекте Порядка уже детализирован порядок заполнения данного реквизита:

— в случае если лицу предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, от трехлетнего возраста до достижения им шестилетнего возраста, в отчетном месяце указывается дата начала отпуска;

— в случае если у лица закончился отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, от трехлетнего возраста до достижения им шестилетнего возраста, в отчетном месяце указывается дата окончания отпуска.

Поскольку предприятия не начисляют оплату вышеуказанных отпусков, они не заполняют другие таблицы в приложении 4.

Другие отпуска без сохранения заработной платы, которые предусмотрены ст. 25 и ст. 26 Закона об отпусках, не отражаются в таблице №5 приложения 4. Но количество дней таких отпусков указывается в таблице 6, реквизит 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати».

Пример заполнения таблицы 5. В течение апреля в 2015 г. на предприятии произошли следующие события:

— работнице предприятия Василенко Василисе Васильевне предоставлен отпуск по уходу за ребенком от трехлетнего возраста (по окончании отпуска по уходу за ребенком трехлетнего возраста 15.04.2015 г.) до достижения им шестилетнего возраста — с 16.04.2015 р.;

Заполнение таблицы 5 за апрель 2015 г. показано в образце 4.

Образец 4

Заполнение таблицы 5 приложения 4 за апрель 2015 г.

5. № з/п	6. Громадянин України (1-так, 0-ні)	7. Категорія особи*	8. Договір ЦПХ за основним місцем роботи (1-так, 0-ні)	9. Номер облікової картки ЗО	10. Прізвище, ім'я, по батькові ЗО	11. Період трудових відносин, відносин за договорами цивільно-правового характеру та відпусток		12. Дата створення нового робочого місця (штатної одиниці), на яке у звітному періоді працевлаштований даний працівник **	13. Підстава для припинення трудових відносин
						дата початку	дата закінчення
1	1	6	0	1111111111	Василенко Василина Василівна	—	15	—	—
2	1	4	0	1111111111	Василенко Василина Василівна	16	—	—	—

Так же отражается приведенная информация и в новой форме таблицы 5 согласно проекту Порядка.

Работодатель создал новое рабочее место и трудоустроил на него работника по направлению от центра занятости. Как в отчетности по ЕСВ отразить это событие, чтобы воспользоваться правом на льготу, установленную Законом о занятости?

Напомним, что согласно ст. 26 Закона Украины от 05.07.2012 г. №5067-VI «О занятости населения» работодателю, трудоустраивающему на новое рабочее место граждан, указанных в ч. 1 ст. 14 данного Закона (кроме тех, которые определены п. 7 ч. 1 ст. 14), и которым предоставлен статус безработного, по направлению центра занятости, на срок не менее двух лет ежемесячно компенсируются фактические расходы в размере ЕСВ за соответствующее лицо за месяц, за который он уплачен. Речь идет, понятно, о сумме начисленного, а не удержанного из дохода работника ЕСВ.

Компенсация выплачивается в течение одного года со дня трудоустройства лица за счет средств, предусмотренных в бюджете Фонда общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы и Фонда социальной защиты инвалидов (в случае трудоустройства инвалида, который зарегистрирован в установленном порядке как безработный, но которому в соответствии с законодательством пособие по безработице не назначается), в определенном КМУ порядке (см. постановление КМУ от 15.04.2013 г. №347).

Компенсация не выплачивается в случае, если работодатель:

— имеет задолженность по уплате ЕСВ и/или страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование;

— признан в установленном порядке банкротом или в отношении его возбуждено дело о банкротстве.

Работодатель, трудоустроивший зарегистрированного безработного на новое рабочее место, для получения компенсации представляет в течение двух месяцев со дня трудоустройства соответствующему центру занятости заявление произвольной формы, к которому прилагает справку по форме, утвержденной постановлением №347. Именно по этим документам работодателю непосредственно возмещаются суммы ЕСВ, уплаченные за такого работника.

С целью информирования контролирующих органов о том, что работодатель имеет право претендовать на такую компенсацию, в приложении 4 он указывает информацию о созданных и использованных новых рабочих местах для безработных. Такая информация указывается:

— в таблице 1 в «шапке» таблицы (реквизит «Кількість створених нових робочих місць у звітному періоді ____________»). Здесь информация указывается только в том месяце, в котором новое рабочее место было создано;

— в таблице 5 в реквизите 12 «Дата створення нового робочого місця (штатної одиниці), на яке у звітному періоді працевлаштований даний працівник». Здесь тоже информация указывается только в том месяце, в котором новое рабочее место было создано;

— в таблице 6 в реквизите 22 «Ознака нового робочого місця (1 — так, 0 — ні)». Вот этот реквизит стоит заполнять ежемесячно, по работнику, по которому работодатель желает воспользоваться льготой по ЕСВ.

Нужно ли начислять ЕСВ и отражать в отчетности по ЕСВ на средний заработок мобилизованных работников?

На период мобилизации на особый период, но не дольше, чем на год, за работниками сохраняется место работы и средняя заработная плата согласно изменениям в ст. 119 КЗоТ, действующим с 01.04.2014 г.

Пунктом 9 раздела I Закона Украины от 20.05.2014 г. №1275-VII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно усовершенствования оборонно-мобилизационных вопросов во время проведения мобилизации» внесены изменения в ч. 7 ст. 7 Закона о ЕСВ, действующие с 06.09.2014 г. С этой даты ЕСВ не начисляется на выплаты, компенсирующиеся из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период. Это значит, что и ЕСВ из этих сумм не удерживается.

Выплата таких компенсаций из бюджета в пределах среднего заработка проводится за счет средств Госбюджета в порядке, определенном КМУ в постановлении от 04.03.2015 г. №105 «Об утверждении Порядка выплаты компенсации предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период» (далее — Порядок №105).

Налоговики в своем разъяснении от 02.04.2014 г. http://sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/191576.html указывают, что «поскольку Порядок №105 вступил в силу с 17.03.2015, то в целях освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц, военным сбором компенсационных выплат из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, и неначисления и неудержания единого взноса на такие компенсационные выплаты, указанный Порядок предприятиями, учреждениями, организациями применяется начиная с марта месяца».

Однако это мнение слишком фискальное и не соответствует нормам НКУ и Закона о ЕСВ. Так, при выплате заработной платы мобилизованным работникам работодатель должен придерживаться норм п. 165.1 НКУ и ч. 7 ст. 7 Закона о ЕСВ в новой редакции независимо от того, было ли утверждено соответствующее постановление КМУ, и от того, предусмотрены ли соответствующие средства в Государственном бюджете. Именно такой точки зрения придерживается Житомирский апелляционный административный суд в постановлении от 18.02.2015 г. по делу №817/4004/14 (см. «ДК» №12/2015 и комментарий).

Если предприятие в прошлых периодах до 04.03.2015 г. начисляло и удерживало ЕСВ из выплат мобилизованным работникам, оно может принять решение «снять» соответствующие удержания и начисления путем исправления ошибок в отчете по ЕСВ, представлявшемся за предыдущие периоды до марта 2015 г., учитывая нормы НКУ, Закона о ЕСВ и позиции Житомирского апелляционного административного суда. Если же у работодателя нет желания отстаивать такую позицию, он может принять во внимание позицию налоговиков — не удерживать и не начислять ЕСВ начиная с марта 2015 г.

В случае если работодатель принял решение об отмене удержаний и начислений ЕСВ за прошлые периоды до марта 2015 г., отчетность по форме приложения 4 заполняется следующим образом.

В таблице 1 приложения 4 сумма выплат, на которую излишне начислен единый взнос, указывается в одноименной строке 7.4. А суммы ЕСВ, подлежащие уменьшению, отражаются в строках 7.1 и 7.3. В строке «Зміст помилки» указывается период и вид выплаты, на которую излишне начислен ЕСВ.

При наличии излишне начисленных взносов их можно или вернуть, или оставить в счет уплаты будущих платежей, а в таблице 6 приложения 4 к Порядку №454 сумма ЕСВ из средней заработной платы за месяц, подлежащая уменьшению, указывается отдельной строкой с кодом типа начислений «3». В реквизите 11 указывается месяц, за который было проведено начисление, реквизит 17 не заполняется, в реквизитах 18 и 19 указывается сумма дохода и ЕСВ, подлежащий уменьшению.

Заработная плата мобилизованного работника, на которую не начисляется и из которой не удерживается ЕСВ, в отчете по форме приложения 4 не отражается.

Пример. Отражение в таблице 6 за апрель 2015 г. исправления данных о заработной плате мобилизованного работника, на которую был излишне начислен и из которой был излишне удержан ЕСВ в феврале 2015 г. Мобилизованному работнику Петренко Игорю Ивановичу была начислена заработная плата за февраль в сумме 4000,00 грн и из нее удержан ЕСВ по ставке 3,6% в сумме 144,00 грн. Начисленная сумма ЕСВ из работодателя по ставке 37% (условно) составляла 4000,00 грн х 37% = 1480,00 грн.

Заполнение таблиц 6 и 1 в отчете по форме приложения 4 за апрель 2015 г. в связи с исправлением этой ошибки показано в образце 5 и образце 6 соответственно.

Образец 5

Заполнение таблицы 6 приложения 4 за апрель 2015 г. (фрагмент)

5. № з/п	6. Громадянин України (1-так, 0-ні)	7. Чоловік — Ч, жінка — Ж	8. Номер облікової картки ЗО										9. Код категорії ЗО*		10. Код типу нарахувань **		11. Місяць та рік, за який проведено нарахування***						13. Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності			15. Кількість календарних днів перебування у трудових/ ЦП відносинах протягом звітного місяця			17. Загальна сума нарахованої заробітної плати / доходу (усього з початку звітного місяця)											19. Сума єдиного внеску за звітний місяць (із заробітної плати / доходу)								20. Ознака наявності трудової книжки (1-так, 0-ні)	22. Ознака нового робочого місця (1-так, 0-ні)
																													грн									коп.
		12. Прізвище, ім’я, по батькові ЗО																					14. Кількість календарних днів без збереження заробітної плати ****			16. Кількість календар-них днів відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами			18. Сума нарахованої заробітної плати / доходу у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок																			21. Ознака наявності спецстажу (1-так, 0-ні)
																													грн									коп.		грн						коп.
1	1	Ч	2	2	1	1	3	3	4	4	5	5	0	1	0	3	0	2	2	0	1	5					3	0						4	0	0	0	0	0				1	4	4	0	0	1	0
		П. І.Б.Петренко Ігор Іванович																																4	0	0	0	0	0									0

Новая форма таблицы 6 приложения 4 согласно проекту Порядка принципиально не отличается от формы, утвержденной Порядком №454.

Появились некоторые новые реквизиты: реквизит 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць (із заробітної плати / доходу)», а также реквизит 21 «Сума нарахованого єдиного внеску за звітний місяць (із заробітної плати / доходу)». В этом случае следует будет указать в реквизите 19 значение 1218,00 - 4000,00 = -2782,00 грн, а в реквизите 21 — значение 4000,00 х 37% = 1480,00 грн.

Образец 6

Заполнение таблицы 1 приложения 4 за апрель 2015 г. (фрагмент)

№ з/п	Назва показника	Сума (грн)
1	2	3
	...
7	Зменшено суму єдиного внеску у зв'язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (р. 7.1 + р. 7.2 + р. 7.3)	1624,00
7.1	Зменшено нарахування (крім сум, зазначених у р. 7.2)	1480,00
7.1.1	36,76-49,7%	1480,00
	....
7.3	Зменшено утримань	144,00
7.3.1	3,6%	144,00
7.4	Сума виплат, на яку зайво нараховано єдиний внесок	4000,00
	Зміст помилки: зайво нараховано та утримано ЄСВ з заробітної плати мобілізованого працівника за лютий 2015 р.

Так же отражается приведенная информация и в новой форме таблицы 1 согласно проекту Порядка.

Как отражать в отчетности по ЕСВ суммы вознаграждения по гражданско-правовым договорам и информацию о самих физических лицах, с которыми заключены эти договоры?

Сумма вознаграждения по договору гражданско-правового характера (далее — договор ГПХ) является базой для начисления и удержания ЕСВ, а следовательно, бесспорно, отражается в отчетности по ЕСВ. Получатели услуг от физических лиц, не являющихся самозанятыми лицами, отражают суммы такого вознаграждения в приложении 4.

Так, в таблице 1 приложения 4 сумма начисленного вознаграждения по договорам ГПХ отражается в строках 1.2, 2.2, 4.2. А в строках 3.2 и 5.4 отражаются суммы начисленного и удержанного ЕСВ из такого вознаграждения (по ставкам 34,7%, 5,3%, 33,2% и 2,6%, соответственно).

В таблице 6 приложения 4 отражаются данные о застрахованном физическом лице — получателе вознаграждения: в реквизите 9 указывается код категории застрахованного лица — «26», в реквизите 10 — код типа начислений — 1, в реквизите 15 указывается количество календарных дней пребывания в гражданско-правовых отношениях в течение отчетного месяца (согласно договору ГПХ), сумма вознаграждения (в реквизитах 17 и 18), а также сумма удержанного из нее ЕСВ (реквизит 19). Если вознаграждение начислено в отчетном месяце за несколько месяцев (на основании акта, составленного в отчетном месяце), то оно отражается несколькими строками — в соответствии с количеством месяцев, за которые начислено вознаграждение, с указанием таких месяцев в реквизите 11.

В таблице 5 указываются данные о застрахованном лице в периоде начала и окончания действия договора ГПХ. При этом в реквизите 11 указывается дата или начала, или окончания действия такого договора. Если договор ГПХ заключен с работником по основному месту работы, данные об этом указываются в реквизите 8 (1 — да, 0 — нет).

Нужно ли начислять ЕСВ на зарплату работников-иностранцев и отражать это в отчетности по ЕСВ? Если да, то как это сделать?

Вопрос начисления ЕСВ на зарплату и прочие доходы иностранцев имеет несколько аспектов. Во-первых, иностранцы могут работать на условиях трудового договора с работодателем. Во-вторых, работодатели могут заключать с иностранцами гражданско-правовые договоры. В-третьих, иностранцы могут работать в дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, филиалах, представительствах и других обособленных подразделениях иностранных предприятий, учреждений и организаций (в том числе международных) на территории Украины.

ЕСВ не начисляется и не удерживается из зарплаты нерезидентов только в последнем случае. Дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств, филиала, представительства и другие обособленные подразделения иностранных предприятий, учреждений и организаций (в том числе международные), расположенные на территории Украины, а также граждане Украины и лица без гражданства, работающие в дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, филиалах, представительствах, других обособленных подразделениях иностранных предприятий, учреждений и организаций (в частности, международных), расположенных на территории Украины, являются плательщиками ЕСВ согласно пп. 1 и пп. 6 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ. Иностранные граждане, работающие в представительствах иностранных предприятий, расположенных на территории Украины, не отнесены Законом о ЕСВ к плательщикам единого взноса. Соответственно, информация о начислении заработной платы работникам-иностранцам и начислении и удержании ЕСВ не отражается в приложении 4, если оно представляется вышеупомянутыми работодателями (например, в случаях, когда у таких работодателей работают граждане Украины и лица без гражданства).

В первых двух случаях ЕСВ удерживается и начисляется на общих основаниях, так же и по тем же ставкам, как и из доходов физических лиц — резидентов.

Закономерно возникает вопрос о получении иностранцем регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика (далее — ИНН). Ведь именно по нему в Реестре застрахованных лиц ПФУ указывает данные об уплаченных ими ЕСВ (ИНН в этом случае соответствует названию реквизита 8 таблицы 6 приложения 4 «Номер облікової картки застрахованої особи»). В соответствии с пп. 162.1.2 НКУ, физическое лицо — нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине, является не только плательщиком ЕСВ, но еще и плательщиком НДФЛ. Согласно п. 63.2 НКУ, постановке на учет или регистрации в органах ГФСУ подлежат все налогоплательщики, поэтому прежде чем получить доходы, нерезидент должен получить ИНН (и действующим законодательством не предусмотрена возможность отказаться от обязанности этого получения и уплаты налогов и ЕСВ на основании данных паспорта нерезидента).

Для получения ИНН нерезидент представляет вместе со своим паспортом соответствующему органу ГФСУ учетную карточку физического лица — налогоплательщика по форме, утвержденной приказом Миндоходов Украины от 10.12.2013 г. №779. К учетной карточке прилагают документ, удостоверяющий личность, и засвидетельствованный в установленном законодательством порядке перевод на украинский язык этого документа. Нерезиденты и лица без гражданства подают указанные документы в органы ГФСУ в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе³. При этом получить ИНН иностранец может как лично, так и через уполномоченное лицо (по доверенности, как правило, налоговики требуют, чтобы она была заверена нотариально).

³ С учетом Закона Украины от 15.04.2014 г. №1207-VII «Об обеспечении прав и свобод граждан и правовом режиме на временно оккупированной территории Украины».

Начисление и удержание ЕСВ из заработной платы и вознаграждения иностранцев и лиц без гражданства, работающих у работодателей на условиях трудовых или гражданско-правовых договоров, нужно отражать в отчете по форме приложения 4 по общим правилам (только в реквизите 6 таблицы 6 следует указать «0» при отражении доходов таких работников).

Пример. Гражданин Польши Анджей Домбровский работает у работодателя — резидента Украины на условиях трудового договора. Его заработная плата за апрель 2015 г. составила 25000 грн. ЕСВ начисляется и удерживается из части заработной платы в сумме 20706 грн. Отражение заработной платы и удержания ЕСВ в таблице 6 приложения 4 показано в образце 7.

Образец 7

Заполнение таблицы 6 приложения 4 за апрель 2015 г.

5. № з/п	6. Громадянин України (1-так, 0-ні)	7. Чоловік — Ч, жінка — Ж	8. Номер облікової картки ЗО	9. Код категорії ЗО*	10. Код типу нарахувань **		11. Місяць та рік, за який проведено нарахування***						13. Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності			15. Кількість календарних днів перебування у трудових/ ЦП відносинах протягом звітного місяця			17. Загальна сума нарахованої заробітної плати / доходу (усього з початку звітного місяця)											19. Сума єдиного внеску за звітний місяць (із заробітної плати / доходу)								20. Ознака наявності трудової книжки (1-так, 0-ні)	22. Ознака нового робочого місця (1-так, 0-ні)
																			грн									коп.
		12. Прізвище, ім’я, по батькові ЗО											14. Кількість календарних днів без збереження заробітної плати ****			16. Кількість календарних днів відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами			18. Сума нарахованої заробітної плати / доходу у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок																			21. Ознака наявності спецстажу (1-так, 0-ні)
																			грн									коп.		грн						коп.
1	0	Ч	1234567890	01			0	4	2	0	1	5					3	0					2	5	0	0	0	0	0				7	4	5	4	2	0	0
		Домбровський Анджей																					2	0	7	0	6	0	0									0

 

На предприятии работает инвалид. Как начисляется и отражается ЕСВ из его зарплаты, больничных и т. п.? Зависит ли ставка ЕСВ, установленная для такого работника, от группы инвалидности?

Согласно ст. 8 Закона о ЕСВ, для доходов инвалидов установлены специальные ставки ЕСВ, не зависящие от группы инвалидности, то есть они применяются в отношении любых лиц, являющихся инвалидами.

ЕСВ для предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды, устанавливается в размере 8,41% определенной п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ базы начисления ЕСВ для работающих инвалидов. Следовательно, специальная ставка установлена для доходов в виде зарплаты и вознаграждения по договору ГПХ, больничных и пособия по беременности и родам.

ЕСВ для предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, в которых количество инвалидов составляет не менее 50% от общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% от суммы расходов на оплату труда, устанавливается в размере 5,3% определенной п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ базы начисления ЕСВ.

ЕСВ для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, в которых количество инвалидов составляет не менее 50% от общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% от суммы расходов на оплату труда, устанавливается в размере 5,5% определенной п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ базы начисления ЕСВ для работающих инвалидов.

Для наемных работников — инвалидов, работающих на предприятиях УТОГ, УТОС, единый взнос устанавливается в размере 2,85% определенной п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ базы начисления ЕСВ. Для остальных инвалидов ставка ЕСВ, удерживаемого из их доходов, такая же, как для прочих работников, а именно 3,6%.

В приложении 4 такие специальные ставки указаны в таблице 1 в строках 2.1.4 — 2.1.6, 2.2.2, 2.3.2 — 2.3.4, 2.4.2 — 2.4.4 (в этих строках отражаются доходы, на которые начисляется ЕСВ по специальным ставкам) и в строках 3.1.4 — 3.1.6, 3.2.2, 3.3.2 — 3.3.4, 3.4.2 — 3.4.4 (в этих строках отражаются суммы ЕСВ, начисленные по специальным ставкам).

У работницы изменилась фамилия (в связи со вступлением в брак). Когда она должна предоставить и какие документы работодателю об этом факте? С какого отчетного периода ее следует указывать в отчетности по ЕСВ под новой фамилией? Как исправить, если работница предоставила документы поздно и в отчетности по ЕСВ ее указали под старой фамилией?

В соответствии со статьей 28 ГКУ, имя физического лица, являющегося гражданином Украины, состоит из фамилии, собственного имени и отчества, если иное не следует из закона или обычая национального меньшинства, к которому оно относится. В течение жизни лицо может изменять имя (фамилию, собственное имя и отчество). Такое право зафиксировано в статье 295 ГКУ. В случае изменения любой составляющей имени при государственной регистрации брака, расторжения брака и смены имени на первой странице паспорта делается отметка о том, что указанный документ подлежит обмену в месячный срок в связи с изменением фамилии, имени, отчества (п. 26 главы 3 раздела ІІІ, п. 14 главы 4 раздела ІІІ Правил государственной регистрации актов общественного состояния в Украине, утвержденных приказом Минюста от 18.10.2000 г. №52/5).

От работника, изменившего имя, следует получить заявление об изменении фамилии или собственного имени в трудовой книжке, учетных и бухгалтерских документах, и копии документов, подтверждающих изменение: паспорта, свидетельства о браке, свидетельства о расторжении брака и т. п. В заявлении на имя руководителя предприятия — работодателя работник указывает причину смены имени и какая именно часть имени (фамилия, собственное имя, отчество) изменена. Заявление, по нашему мнению, должно подписываться именем, которое работник имел до изменения, ведь он еще учитывается на предприятии под старым именем. Руководитель предприятия рассматривает заявление и издает приказ о внесении соответствующих изменений в трудовую книжку, учетные, бухгалтерские документы работника. На основании этого приказа изменение имени отражается и в отчете по ЕСВ за тот отчетный период, в котором был издан такой приказ.

Установленного срока представления такого заявления работодателю нет. По нашему мнению, это следует сделать в разумный срок с даты получения нового паспорта. В любом случае, перемена имени не влияет на значение номера учетной карточки застрахованного лица (это номер персональной учетной карточки застрахованного лица, соответствующий регистрационному номеру учетной карточки налогоплательщика — физического лица согласно Государственному реестру физических лиц — налогоплательщиков).

В Украине ведется Государственный реестр общеобязательного государственного социального страхования, в которое входит реестр застрахованных лиц, — автоматизированный банк сведений, созданный для ведения учета физических лиц, подлежащих общеобязательному государственному социальному страхованию, ведение которого обеспечивает ПФУ (п. 2 раздела I Положения №10-1).

Данные в реестр застрахованных лиц, изменения и уточнения к ним вносятся на основании отчетности, которая представляется страхователями в органы ГФСУ и передается в ПФУ в порядке межведомственного обмена информацией, и сведений, поступающих из других источников, определенных ст. 18 Закона о ЕСВ (п. 3 раздела ІІ Положения №10-1).

Согласно п. 10 ч. 2 ст. 6 закона о ЕСВ, работодатель — плательщик ЕСВ обязан сообщать в составе отчетности об изменении сведений, которые вносятся в Государственный реестр, о застрахованном лице, в пользу которого он уплачивает единый взнос, в десятидневный срок после поступления таких сведений. Как этот 10-дневной срок коррелирует с тем фактом, что срок представления отчетности по ЕСВ по форме приложения 4 составляет 20 календарных дней (п. 3.1 Порядка №454), ответа пока нет. Нужно иметь в виду, что штрафных санкций за нарушение этого 10-дневного срока нет. Следовательно, плательщик ЕСВ может принять во внимание оба срока — представления информации об изменении сведений и общий срок представления отчетности — и принять решение о том, представлять ли отчетность с учетом обоих сроков или только с учетом 20-дневного срока представления отчетности, за несоблюдение которого предусмотрены санкции — п. 7 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ.

Порядком №454 не предусмотрен конкретный порядок отражения в отчете по форме приложения 4 факта перемены имени застрахованного лица. По нашему мнению, этот факт следует отражать только в таблице 6 приложения 4 в реквизите 12 «Прізвище, ім'я, по батькові ЗО», путем указания в нем нового ФИО начиная с того отчетного месяца, в котором издан соответствующий приказ на основании заявления застрахованного лица. Таблицу 5 приложения 4 представлять не нужно, поскольку п. 4.8 Порядка №454 четко определен исчерпывающий перечень событий, влекущих за собой представление таблицы 5. Такого события, как изменение имени, среди них нет.

Так же этот вопрос решен и в проекте Порядка.

Предприятие отразило в таблице 1 излишне начисленную сумму ЕСВ (вместо ставки 8,41% на зарплату инвалида был начислен ЕСВ по ставке 36,77%). Как исправить такую ошибку в таблице 1 приложения 4?

Для исправления ошибок (в том числе и таких) предназначены строки 6 и 7 таблицы 1 приложения 4. У них в разрезе ставок ЕСВ отражаются суммы увеличения или уменьшения ЕСВ, отраженного в отчетности за прошлые отчетные периоды (как в строке 6, так и в строке 7 таблицы 1 указывается положительное значение суммы коррекции). Для исправления ошибки отдельная таблица 1 не представляется, так как у нее нет уточняющей или отменяющей формы, следовательно, ошибка исправляется в таблице 1 приложения 4 за тот месяц (отчетный период), в котором она была обнаружена.

В случае, приведенном в вопросе, предприятию следует будет не только уменьшить сумму ЕСВ, начисленную по ставке 36,77%, но и увеличить сумму ЕСВ по ставке 8,41%, то есть заполнить обе строки.

Для исправления ошибки в строке 7.1.1 следует отразить излишне начисленную сумму ЕСВ по ставке 36,77%, в строке 7.4 показать сумму зарплаты, на которую было осуществлено такое излишнее начисление, и привести содержание ошибки, например «Помилково було застосовано ставку 36,77% замість ставки 8,41% до зарплати інваліда в березні 2015 р.». В строке 6.1.4 следует отразить верную сумму начисления ЕСВ по ставке 8,41, в строке 6.4 следует продублировать данные, указанные в строке 7.4. Понятно, что значение строки 7.1.1 попадет в итоговую сумму строк 7.1 и 7, а значение строки 6.1.4 — в строки 6.1 и 6.

Поскольку в результате исправления ошибки сумма ЕСВ, начисленная предприятием, уменьшается (за счет применения меньшей ставки), то штрафные санкции за такую ошибку к предприятию-страхователю применены не будут.

Как исправляются ошибки в таблице 1 приложения 4, если сумму ЕСВ за прошлый отчетный период следует увеличить? Нужно ли в отчетности по ЕСВ начислять сумму штрафа?

Для исправления ошибок в таблице 1 приложения 4 предназначены строки 6 и 7 с соответствующими подчиненными строками. В частности, в строке 6 и подчиненных ей строках отражается доначисление сумм ЕСВ, которые в прошлых отчетных периодах ошибочно не были удержаны и начислены.

У строки 6 есть четыре подчиненные строки:

6.1 — здесь отражаются суммы доначисленного ЕСВ с работодателя в разрезе ставок в подстроках 6.1.1 — 6.1.8. Сюда не включаются суммы ЕСВ, доначисленные в результате увеличения класса профессионального риска производства. В новой форме таблицы 1, предлагаемой проектом Порядка, увеличено количество подчиненных строк до двенадцати — прибавлены четыре строки для исправления начислений ЕСВ с учетом понижающего коэффициента;

6.2 — в этой строке приводится сумма ЕСВ, которая доначислена в результате увеличения класса профессионального риска производства. Очевидно, что такое доначисление может проводиться только по группе ставок 36,76 — 49,7%;

6.3 — здесь отражаются дополнительные удержания ЕСВ из доходов застрахованных лиц, тоже в разрезе ставок в подстроках 6.3.1 — 6.3.5;

6.4 — в этой строке следует указать базу, на которую был доначислен ЕСВ, то есть ту сумму, на которую начислен ЕСВ, приведенный в строках 6.1 и 6.2. Как быть в случае, когда допущена ошибка только при содержании ЕСВ, а начисление было осуществлено верно, Порядок №454 ответа не дает. По нашему мнению, в случае если база для доначисления ЕСВ с работодателя и база для доудержания ЕСВ — это разные суммы, в строке 6.4 следует указать базу для доначисления ЕСВ с работодателя.

В дополнительной строке после строки 6.4 следует привести содержание ошибки. Можно предложить следующий вариант: «У лютому 2014 р. помилково не було нараховано і утримано ЄСВ із суми заробітної плати в розмірі 6000,00 грн» (см. пример).

Суммы штрафных санкций, предусмотренных ч. 10 и ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ, в отчетности по ЕСВ не отражаются.

Что касается новой формы таблицы 1, предлагаемой проектом Порядка, то в целом порядок доначисления сумм ЕСВ существенно не изменился (прибавлены только подчиненные строки к строке 6.1).

Пример. Предприятие ошибочно не учло заработную плату в сумме 6000,00 грн в феврале 2014 г. Ставка ЕСВ с работодателя — 37% (условно), ставка ЕСВ с работника — 3,6%. Следует доначислить ЕСВ в сумме 6000,00 х 37% = 2220,00 грн и доудержать ЕСВ в сумме 6000,00 х 3,6% = 216,00 грн. Эта ошибка исправляется в апреле 2015 г. По результатам такого исправления предприятие заполняет таблицу 1 так, как показано в образце 8.

Образец 8

Заполнение таблицы 1 приложения 4 за апрель 2015 г.

№ з/п	Назва показника	Сума (грн)
1	2	3
	...
6	Донараховано та/або доутримано єдиний внесок у зв'язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (р. 6.1 + р. 6.2 + р. 6.3)	6000,00
6.1	Донараховано єдиний внесок (крім сум, зазначених у р. 6.2)	2220,00
6.1.1	36,76-49,7%	2220,00
	...
6.2	Донараховано єдиний внесок за попередні звітні періоди внаслідок збільшення класу професійного ризику виробництва	—
6.3	Додатково утримано єдиний внесок	216,00
6.3.1	3,6%	216,00
	...
6.4	Сума виплат, на яку донараховано єдиний внесок	6000,00
	Зміст помилки: У лютому 2014 р. помилково не було нараховано і утримано ЄСВ із суми заробітної плати в розмірі 6000,00 грн

 

Предприятие не указало в прошлом отчетном периоде в таблице 5 данные о приеме на работу нового работника. Как исправить эту ошибку и какие последствия будет иметь такая ошибка?

Исправить такую ошибку очень просто: работодатель должен представить в ГНИ отдельным пакетом перечень таблиц отчета и дополнительную форму таблицы 5, в которой в общем порядке отразить за месяц, в котором был принят работник, данные о работнике и дате начала трудовых отношений (в реквизите 11).

А вот последствия такой ошибки могут быть достаточно тяжелыми. Во-первых, отчетность по ЕСВ следует представлять в полном объеме. Непредставление какой-либо таблицы приложения 4 может привести к признанию отчета вообще не представленным. Хотя этой ситуации, на наш взгляд, можно избежать путем быстрого исправления ошибки в порядке, указанном выше.

Во-вторых, с 01.01.2015 г. запрещается допускать к работе работников без уведомления о факте начала трудовых отношений ГНИ по месту учета работодателя. И, согласно разъяснениям налоговиков, до утверждения порядка такого уведомления, именно указание в таблице 5 приложения 4 данных о приеме работника на работу считается выполнением обязанности по такому уведомлению.

Если же работодатель не указал в таблице 5 приложения 4 до истечения предельного срока его представления информацию о новопринятом работнике, ему будет угрожать штраф, предусмотренный ст. 265 КЗоТ: в тридцатикратном размере минимальной заработной платы, установленной законом на момент выявления нарушения, за каждого работника, по которому совершено нарушение. К сожалению, существует риск применения такого штрафа даже в случае самостоятельного исправления работодателем этой ошибки.

Бухгалтер ошибочно в таблице 5 приложения 4 за январь 2015 г. отразил увольнение работника (уволенного в предыдущем месяце, информация о чем была надлежащим образом отражена в отчетности за декабрь 2014 г.). Как исправить эту ошибку и убрать из таблицы 5 излишнюю неверную информацию?

Исправление ошибок в приложении 4 осуществляется по правилам, установленным в разделе V Порядка №454. Согласно п. 5.2, п. 5.7 Порядка №454, если нужно полностью отменить сведения, указанные в таблице 5, подаются отменяющая таблица 5 по обнаруженным недостоверным сведениям о застрахованном лице, а также перечень таблиц отчета, в котором отражается только таблица 5 и количество приведенных в ней строк.

В проекте Порядка предусмотрен такой же порядок отмены излишней информации в таблице 5 приложения 4.

Пример. В таблице 5 приложения 4 за январь 2015 г. предприятие ошибочно отразило информацию об увольнении Мартиненко Василия Петровича с 12.01.2015 г. по собственному желанию согласно ст. 38 КЗоТ. В апреле 2015 г. предприятие исправляет эту ошибку путем представления отменяющей таблицы 5 январь 2015 г. Реквизиты 3 и 4 таблицы 5 заполняются так, как показано в образце 9.

Образец 9

Заполнение отменяющей таблицы 5 приложения 4 за январь 2015 г.

3. Звіт за місяць:

0

1

рік:

2

0

1

5

4. Тип: початкова

скасовуюча

Х

додаткова додаткова

5. № з/п	6. Громадянин України (1-так, 0-ні)	7. Категорія особи*	8. Договір ЦПХ за основним місцем роботи (1-так, 0-ні)	9. Номер облікової картки ЗО	10. Прізвище, ім'я, по батькові ЗО	11. Період трудових відносин, відносин за договорами цивільно-правового характеру та відпусток		12. Дата створення нового робочого місця (штатної одиниці), на яке у звітному періоді працевлаштований даний працівник **	13. Підстава для припинення трудових відносин
						дата початку	дата закінчення
1	1	1	0	2233558899	Мартиненко Василь Петрович	—	12	—	ст. 38 КЗпП

 

Работодатель указал в прошлом отчетном периоде в таблице 5 приложения 4 неверный номер учетной карточки застрахованного лица. Как исправить эту ошибку?

Для исправления такой ошибки работодатель должен подать в ГНИ по месту учета следующий пакет документов:

— перечень таблиц отчета;

— таблицу 5 приложения 4 по типу «скасовуюча», в которой привести указанные ранее неверные данные о застрахованном лице (вся строка и только она);

— таблицу 5 приложения 4 по типу «початкова», в которой указать верные данные о таком застрахованном лице (вся строка и только она).

Если ошибок в таблице 5 несколько и все они касаются одного отчетного периода, то все их можно исправить вместе, путем представления такого пакета документов (то есть отменить ошибочные или лишние данные и добавить верные или ранее не указанные).

Предприятие не отразило фактически начисленную зарплату работника в приложении 4. Как исправить эту ошибку в таблице 6 следующего отчетного периода?

Как правило, если в таблице 6 не была указана необходимая информация, это приводит к занижению сумм ЕСВ, которые нужно было начислить работодателю и удержать из дохода застрахованного лица. Как следствие, необходимо произвести соответствующие доначисления и отразить их в таблице 6 приложения 4 (см. пример). В соответствии с п. 5.5 Порядка №454, такую ошибку нельзя исправить путем представления отменяющих или дополнительных форм таблицы 6 приложения 4. А следовательно, ошибку следует исправить в таблице 6 в том отчетном периоде, в котором она была обнаружена. Проектом Порядка определен такой же порядок исправления ошибок в таблице 6.

Пример. Предприятие ошибочно не учло заработную плату Мартиненко Василия Петровича в сумме 6000,00 грн в феврале 2014 г. Ставка ЕСВ с работника — 3,6%. Следует доудержать ЕСВ в сумме 6000,00 х 3,6% = 216,00 грн. Эта ошибка исправляется в таблице 6 приложения 4 в апреле 2015 г. (см. образец 10).

Образец 10

Заполнение таблицы 6 приложения 4 за апрель 2015 г.

5. № з/п	6. Громадянин України (1-так, 0-ні)	7. Чоловік — Ч, жінка — Ж	8. Номер облікової картки ЗО	9. Код категорії ЗО*	10. Код типу нарахувань **		11. Місяць та рік, за який проведено нарахування***						13. Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності			15. Кількість календарних днів перебування у трудових/ ЦП відносинах протягом звітного місяця			17. Загальна сума нарахованої заробітної плати / доходу (усього з початку звітного місяця)											19. Сума єдиного внеску за звітний місяць (із заробітної плати / доходу)								20. Ознака наявності трудової книжки (1-так, 0-ні)	22. Ознака нового робочого місця (1-так, 0-ні)
																			грн									коп.
		12. Прізвище, ім’я, по батькові ЗО											14. Кількість календарних днів без збереження заробітної плати ****			16. Кількість календарних днів відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами			18. Сума нарахованої заробітної плати / доходу у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок																			21. Ознака наявності спецстажу  (1-так, 0-ні)
																			грн									коп.		грн						коп.
1	1	Ч	2233558899	01		2	0	2	2	0	1	4					2	8						6	0	0	0	0	0				2	1	6	0	0	1	0
		Мартиненко Василь Петрович																						6	0	0	0	0	0									0

 

Предприятие неверно указало в таблице 6 приложения 4 ИНН работника, указывая его доходы за отчетный период. Ошибка обнаружена в следующем отчетном периоде. Как сделать исправление?

Согласно п. 5.7 Порядка №454, в таком случае страхователь должен сформировать и представить вместе с отчетом за текущий отчетный период отчет за предыдущий период, содержащий: перечень таблиц отчета, таблицу 6 со статусом «скасовуюча» со сведениями, оказавшимися ошибочными, на одно или несколько застрахованных лиц и таблицу 6 со статусом «початкова» с указанными верными сведениями на одно или несколько застрахованных лиц. Отчет, сформированный для исправления ошибок за предыдущие отчетные периоды, не должен содержать таблиц 1 — 4 приложения 4.

Обратите внимание: изменения в суммах начисленной заработной платы или дохода и в связи с этим начисленных сумм ЕСВ за отчетный месяц при формировании и представлении отменяющих документов не допускаются (п. 5.5 Порядка №454).

Проектом Порядка не предусмотрены изменения в исправлении таких ошибок, то есть они будут исправляться так же.

Пример. Предприятие ошибочно отразило ИНН двух застрахованных лиц в отчете за март 2015 р.:

— Петренко Петра Петровича: верный ИНН — 1112223344, в отчете был ошибочно отражен ИНН 3334445577;

— Чубенко Василия Ивановича: верный ИНН — 3334445577, в отчете был ошибочно отражен ИНН 1112223344.

Предприятию нужно представить еще один отчет за март 2015 г., который будет состоять из перечня таблиц отчета, отменяющей таблицы 6, в которой нужно указать ошибочные данные таким образом, как они были фактически приведены в таблице 6 за март 2015 г., и начальной таблицы 6 с верными данными. Таблица 1 при этом не представляется.

Какую ответственность несет страхователь за ошибки и нарушения, допущенные при составлении и представлении отчетности по ЕСВ? Есть ли сроки давности для штрафов за такие ошибки?

Штрафные санкции за нарушения, связанные с формированием и представлением отчетность по ЕСВ, предусмотрены п. 7 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ. Так, за непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме отчетности, предусмотренной Законом о ЕСВ (в том числе отчетов по форме приложения 4 и приложения 5 к Порядку №454, органом ГФСУ на плательщика ЕСВ налагается штраф в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление, несвоевременное представление или представление не по установленной форме. На данный момент размер такого штрафа составляет 170 грн.

Те же действия, совершенные плательщиком ЕСВ, к которому на протяжении года уже был применен штраф за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 60 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление, несвоевременное представление или представление не по установленной форме вышеуказанной отчетности. На сегодняшний день такой штраф составляет 1020 грн.

Если с непредставлением и несвоевременным представлением отчетности по ЕСВ все понятно, то понятие «представление не по установленной форме» не так однозначно.

В п. 2.10 Порядка №454 определено, что отчет страхователем должен представляться в полном объеме — со всеми необходимыми таблицами. Отчет, составленный с нарушением требований данного Порядка, в том числе без обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2.8 Порядка №454, но представленный без всех необходимых таблиц, не считается отчетом и считается не представлявшимся. Следовательно, эту норму можно считать определением отчета не по установленной форме. Абсолютно идентичное определение содержится и в п. 2.8 проекта Порядка.

Если же отчеты по ЕСВ были представлены вовремя и содержали все необходимые таблицы, но впоследствии страхователь обнаруживает и исправляет допущенные ошибки, вышеуказанные штрафные санкции применяться не будут, ведь для этого нет оснований.

Если плательщик ЕСВ применяет понижающий коэффициент и отражает соответствующую информацию в отчете по действующей форме приложения 4, еще не предусматривающей применения понижающего коэффициента по рекомендациям налоговиков, которые уже рассматривались выше, то не будет ли такой отчет формально считаться составленным с нарушением требований Порядка №454? По нашему мнению — нет, потому что в Порядке №454 не определен арифметический контроль для составления таблиц отчета по форме приложения 4, в частности, таблицы 1. Даже если таблица 1 содержит арифметические ошибки, она все равно будет считаться составленной по форме, предусмотренной Порядком №454. И если страхователь соблюдал остальные условия Порядка №454 касательно представления и составления приложения 4, то такой отчет будет считаться представленным.

Согласно ч. 16 ст. 25 Закона о ЕСВ, срок давности к начислению, применению и взысканию сумм штрафов не применяется. Таким образом, рано или поздно страхователю придется ответить за каждый ошибочный или не сданный вовремя отчет. Если эти нарушения обнаружит орган ГФСУ при проверке, да еще и за несколько отчетных периодов, то страхователь не избежит повышенного штрафа за повторность выявления этого нарушения на протяжении года. Следовательно, нужно добросовестно отнестись к процессу формирования и представления отчетов по ЕСВ, чтобы избежать неприятностей в виде штрафных санкций.