ВІДПОВІДАЮТЬ ФАХІВЦІ ДФСУ
На запитання платників відповідає Світлана ТИМОЩУК,
начальник відділу розгляду звернень Управління методології податку на прибуток підприємств Департаменту методологічної роботи з питань оподаткування Державної фіскальної служби України
Перехід на спрощену систему оподаткування
Платник податку на прибуток на загальних підставах планує з 01.07.2015 р. перейти на спрощену систему оподаткування. За який період він повинен подати декларацію з податку на прибуток?
У разі переходу платника податку на прибуток на спрощену систему оподаткування такий платник у терміни, встановлені для квартального звітного періоду, зобов'язаний подати податкову декларацію з податку на прибуток за звітний період, що передує кварталу, з якого платник переходить на спрощену систему оподаткування.
Таким чином, оскільки платник податку на прибуток переходить на спрощену систему оподаткування з 01.07.2015 р., декларацію з податку на прибуток він подає за перше півріччя 2015 р., тобто не пізніше 10 серпня.
Вивільнені від оподаткування кошти
У підприємства легкої промисловості, яке раніше мало пільгу з податку на прибуток, станом на 01.01.2015 р. враховується залишок вивільнених від оподаткування коштів. Який порядок використання таких коштів після цієї дати?
Починаючи з 01.01.2015 р. Податковий кодекс не містить норми щодо використання вивільнених від оподаткування коштів у результаті застосування пільги з податку на прибуток. Крім того, запроваджено принципово новий порядок визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, який ґрунтується на визначенні фінансового результату (прибутку) до оподаткування за даними бухгалтерського обліку.
Так, відповідно до п. 17 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну України від 29.11.99 р. №290 (далі — П(С)БО 15), вивільнені від оподаткування кошти у зв'язку з наданням пільг з податку на прибуток класифікують як цільове фінансування. А цільове фінансування — це виділення фінансових ресурсів, коштів цільовим призначенням для використання як засобу досягнення певної мети, вирішення соціально-економічної проблеми, створення певного об'єкта.
Щодо відображення операції з використання коштів цільового призначення в обліку, то цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно до суми нарахованої амортизації цих об'єктів. Цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, визнається дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу (пункти 18 та 19 П(С)БО 15).
Отже, залишок коштів, вивільнених від оподаткування у зв'язку з застосуванням пільги з податку на прибуток, не використаних до 01.01.2015 р., визнається доходом одночасно з визнанням витрат за правилами, установленими П(С)БО 15, за умови що такі кошти використовуються лише за цільовим призначенням.
Коригування доходів
Підприємство — платник податку на прибуток на загальних підставах у 2013 р. продало партію товару та включило суму отриманого доходу від цієї операції до складу доходів за 2013 р. У 2014 р. покупець повернув частину товару. Чи мало право підприємство-продавець зменшити суму доходу на вартість повернутого товару в декларації з податку на прибуток за 2014 р.?
Враховуючи, що товар повернено у періоді, на який поширюються правила, визначені ПКУ в редакції, чинній до 01.01.2015 р., платник податку мав право скористатися положеннями п. 140.2 ст. 140 ПКУ. Зокрема, зазначеним пунктом передбачено: у разі якщо після продажу товарів, виконання робіт, надання послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, у т. ч. перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку — продавець та платник податку — покупець здійснюють відповідний перерахунок доходів або витрат (балансової вартості основних засобів) у звітному періоді, в якому відбулася така зміна суми компенсації.
Отже, підприємство-продавець мало право зменшити дохід на вартість повернутого товару в декларації за 2014 р. та відобразити суму коригування зі знаком «-» у р. 03.26 додатка ІД та р. 03 декларації з податку на прибуток підприємств.
Декларування податку на прибуток збитковим підприємством
За 2014 р. підприємство отримало збиток і не мало бази для нарахування авансових внесків. За підсумками І кварталу 2015 р. було також отримано від'ємний фінансовий результат. Чи подавати декларацію з податку на прибуток, якщо за підсумками першого півріччя підприємство має прибуток?
Згідно з п. 137.4 ст. 137 розділу III ПКУ, що діє починаючи з 01.01.2015 р. у новій редакції, податковим (звітним) періодом є календарний рік, але з урахуванням положень, визначених п. 57.1 ст. 57 ПКУ.
Відповідно до зазначеної норми подання квартальної звітності передбачено починаючи з першого півріччя 2015 р. лише для платників податку, які за підсумками минулого звітного (податкового) року не мали прибутку або були збитковими, а за підсумками кварталу отримують прибуток. Такий платник подає декларацію з податку на прибуток за перше півріччя, три квартали звітного (податкового) року та за звітний (податковий) рік для нарахування та сплати податкових зобов'язань.
Отже, якщо збиткове підприємство за підсумками першого півріччя 2015 р. отримує прибуток, то підстав для подання ним квартальних декларацій немає. Такий платник декларує податкові зобов'язання з податку на прибуток у річній (2015 р.) декларації.
Авансові внески сплачено філією підприємства у січні — лютому 2015 року
Підприємство — платник щомісячних авансових внесків у 2014 р. застосовувало консолідовану сплату податку на прибуток, авансові внески з податку на прибуток філії підприємства сплачували самостійно. Яким чином авансові внески, сплачені філіями у січні — лютому 2015 р., можуть бути враховані на зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток за 2015 р., адже філії вже не є платниками податку на прибуток?
Так, починаючи з 01.01.2015 р. Податковим кодексом не передбачено консолідованої сплати податку на прибуток, крім того, філії підприємств вже не є самостійними платниками податку на прибуток.
Платники, які застосовували консолідовану сплату податку на прибуток, та їх відокремлені підрозділи повинні були забезпечити сплату авансових внесків у січні — лютому 2015 р. за місцем реєстрації головного підприємства (юридичної особи) і його відокремлених підрозділів у сумі, розрахованій, відповідно, в консолідованій податковій декларації і розрахунках податкових зобов'язань відокремлених підрозділів за звітний період — 2013 р.
Сплачені авансові внески головним підприємством у січні — лютому 2015 р. будуть враховані ним на зменшення податкового зобов'язання, задекларованого в декларації за 2015 р.
Водночас, враховуючи, що показники діяльності структурних підрозділів цього підприємства, які відтепер втратили статус платників податку на прибуток, беруть участь у формуванні фінансового результату по підприємству згідно з даними бухгалтерського обліку, то сплачені такими підрозділами авансові внески у січні — лютому 2015 р. зменшать податкове зобов'язання такої юридичної особи в декларації за 2015 р.
Отже, суми авансових внесків, сплачені філіями підприємства, будуть враховані при формуванні фінансового результату згідно з даними бухгалтерського обліку та зменшать податкове зобов'язання такої юридичної особи в декларації за 2015 р.
Визначення балансової вартості основних засобів для нарахування амортизації
Як визначити вартість основних засобів для нарахування амортизації у 2015 р. за новими правилами податкового обліку?
Відповідно до пп. 138.3.1 ст. 138 ПКУ розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності з урахуванням обмежень, установлених пп. 14.1.138 ст. 14 та підпунктами 138.3.2 — 138.3.4 ст. 138 ПКУ. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, крім «виробничого» методу.
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи визначено в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженому наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. №92.
Водночас п. 11 підрозділу 4 розділу XX ПКУ передбачено, що при розрахунку амортизації основних засобів та нематеріальних активів згідно з п. 138.3 ст. 138 ПКУ балансова вартість основних засобів та нематеріальних активів станом на 01.01.2015 р. має дорівнювати балансовій вартості таких активів, що визначена станом на 31.12.2014 р. відповідно до статей 144 — 146 та 148 ПКУ у редакції, що діяла до 01.01.2015 р.
Таким чином, нарахуванню амортизації у 2015 р. підлягає балансова вартість основних засобів, сформована станом на 31.12.2014 р. за правилами податкового обліку.
Виплата дивідендів за попередні роки
Чи треба сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів за 2013 р., якщо рішення про їх виплату прийнято загальними зборами у квітні 2014 р., а фактичну виплату буде здійснено у травні 2015 р.?
Оподаткування дивідендів, виплачених після 01.01.2015 р., здійснюється за правилами, встановленими пп. 57.1-1.2 п. 57.1-1 ст. 57 ПКУ.
Так, згідно із зазначеним підпунктом емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.
Цей авансовий внесок сплачується до або одночасно з виплатою дивідендів, тобто авансовий внесок слід сплатити не пізніше дати виплати дивідендів.
Водночас, у разі якщо підприємство нарахувало та сплатило авансовий внесок після прийняття рішення про виплату дивідендів, тобто у 2014 р., відповідно до вимог п. 153.3 ст. 153 ПКУ (у редакції, що діяла до 01.01.2015 р.), то під час їх виплати у травні 2015 р. авансовий внесок не сплачується.
Отримання статусу неприбуткової організації
Мешканці багатоквартирного будинку на початку цього року створили ОСББ з метою обслуговування цього будинку. Чи може така організація отримати статус неприбуткової? Якщо так, то з якого періоду?
З 10.04.2015 р. набрав чинності Закон України від 18.03.2015 р. №263-VIII «Про внесення зміни до Податкового кодексу України щодо оподаткування деяких неприбуткових організацій» (далі — Закон №263), яким перелік неприбуткових організацій доповнено об'єднаннями співвласників багатоквартирного будинку, асоціаціями власників житлових будинків, житлово-будівельних кооперативів.
Скористатися правом для отримання статусу неприбуткової організації відповідно до положень пп. 133.1.1 п. 133.1 ст. 133 ПКУ такі організації можуть за умови, якщо метою їхньої діяльності не буде одержання та розподіл прибутку серед засновників, членів органів управління, інших пов'язаних із ними осіб, а також серед працівників такого об'єднання.
Якщо держреєстрація такої неприбуткової організації відбулася після 31.12.2014 р. та до набрання чинності Законом №263, у разі внесення її до Реєстру неприбуткових організацій та установ протягом шести місяців з дня набрання чинності цим Законом вона вважається внесеною до Реєстру з дня її держреєстрації.
Отже, отримати статус неприбуткової організації ОСББ може у разі внесення її контролюючим органом до Реєстру неприбуткових організацій та установ.