Об'єктом оподаткування є операції платників податку з: <...> постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Пункт 185.1 ПКУ
Загальні положення
Насамперед нагадаємо, що такого поняття, як експорт послуг, Податковий кодекс України не містить — ні при обкладенні податком на прибуток, ні при обкладенні ПДВ. Щодо ПДВ є поняття «експорт супутніх послуг», причому супутніх експорту товару. Постачання таких супутніх експорту товару послуг оподатковується, як і сам експорт товару, за нульовою ставкою (пп. 195.1.1 ПКУ). Також постачання послуг, перелічених у пп. 195.1.3 ПКУ, оподатковується за нульовою ставкою.
Щодо обкладення податком на прибуток, то між постачанням товарів та постачанням послуг фактично немає різниці. Правила «першої події» при обчисленні податку на прибуток немає. Для визнання доходів діє принцип нарахування (п. 137.4 ПКУ) — у разі постачання послуг тут ідеться про дату складання акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує надання послуг (п. 137.1 ПКУ). Тобто за наявності первинних документів об'єктом обкладення податком на прибуток буде прибуток, який обчислюється шляхом зменшення доходів звітного періоду на собівартість реалізованих послуг та суму інших витрат звітного періоду (пп. 134.1.1 ПКУ).
Доходи від реалізації послуг, у тому числі і при їх експорті, відносяться до доходу від операційної діяльності. Чи можна говорити про так званий експорт послуг у всіх випадках, коли вашим покупцем буде покупець-нерезидент? На нашу думку, має бути ще й факт перетину митного кордону України, тобто послуга має надаватися не на митній території України. Якщо ж послуга надається на території України, хоча й покупцю-нерезиденту, то маємо справу зі звичайним постачанням послуги, але вартість такої послуги обліковується у валюті. I все через те, що покупець не простий, а нерезидент. Тобто на дату складання акта, що свідчить про надані послуги (п. 137.1 ПКУ), у постачальника-резидента визнаватиметься дохід і відповідно буде право на витрати із собівартості таких реалізованих послуг. Витрати у платника податку за іншими витратами настають у момент їх понесення, крім того, вони мають бути пов'язані з господарською діяльністю суб'єкта господарювання. Оскільки маємо справу зі специфічним покупцем-нерезидентом, то й доходи від надання послуги такому контрагенту треба визначати з урахуванням особливостей, визначених пп. 153.1.1 ПКУ.
Для визначення доходу від надання послуг у валюті важливу роль відіграє питання передоплати за надані послуги. Якщо від нерезидента-покупця було отримано передоплату, то при визначенні величини доходу від надання послуг враховується курс НБУ на дату отримання передоплати. Тобто датою визнання доходів буде дата підписання акта (іншого документа), що свідчить про надані послуги, але для обчислення величини доходу використовується валютний курс НБУ на дату отримання передоплати на поточний валютний рахунок. Така норма записана у пп. 153.1.1 ПКУ. Наголошуємо, слід враховувати курс НБУ саме на дату зарахування коштів на поточний рахунок підприємства, а не на розподільчий. Все через те, що тільки поточний рахунок є рахунком підприємства. Розподільчий рахунок — не рахунок підприємства, а фактично допоміжний рахунок банку, через який зараховуються валютні кошти на поточний рахунок суб'єктів ЗЕД. Якщо передоплати були одержані частинами, то й дохід визначатиметься із застосуванням валютних курсів виходячи з послідовності одержання таких передоплат (авансів). Але пам'ятаймо, що датою визнання доходів від надання послуг буде дата підписання первинного документа (акта тощо), що свідчить про надання послуг.
Якщо ж першою подією при так званому експорті послуг є підписання акта, тобто надання покупцеві послуг, які не були попередньо оплачені у попередніх звітних податкових періодах, то дохід від реалізації визначається «за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату визнання таких доходів». Тобто бухгалтер відображає дохід від надання послуг датою акта про надання послуг і з урахуванням курсу НБУ на дату такого акта. Саме так операція надання послуг відображається в податковому та бухгалтерському обліках. До витрат підприємство відносить собівартість реалізованих послуг датою визнання доходів від реалізації відповідно до п. 138.4 ПКУ.
Ще один нюанс, на який слід звернути увагу. У разі отримання сум передоплати/авансів у рахунок оплати наданих у майбутньому послуг ця стаття належатиме до немонетарних у бухгалтерському обліку. За такими статтями балансу в обох обліках курсові різниці не визначаються, тобто вони відображаються за валютним курсом на дату здійснення операції (отримання передоплати). Жодних перерахунків. Зафіксували курс НБУ на дату отримання передоплати — з такими самими курсом і датою надання послуг відображається дохід в обох обліках.
Якщо ж першою подією є саме надання послуг нерезиденту, то у нас виникає дебіторська заборгованість, яка буде отримана (сплачена) у фіксованій (або визначеній) сумі грошей. Тобто маємо справу з монетарною статтею балансу. Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків та на дату балансу. Так зазначено в п. 8 П(С)БО 21. I оскільки йдеться про операційну діяльність, то курсові різниці від перерахунку монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат) відповідно на субрахунках 714 (945).
Місце постачання послуг
Цікавішим є питання експорту послуг з погляду обкладення ПДВ, хоча це й не зовсім правильно, бо поняття експорту послуг немає ще з 2005 року ні в Законі про ПДВ, ні тепер у розділі V ПКУ. Якщо отримана від покупця-нерезидента передоплата, пов'язана з експортом товару, не змінює значення сум податку, які відносяться до податкових зобов'язань платника податку — експортера (п. 187.11 ПКУ)1, то такого не скажеш при отриманні передоплати за надання послуг у разі, якщо покупцем є нерезидент. Особливу роль у цьому випадку відіграє місце надання послуг, яке визначається відповідно до пунктів 186.2 та 186.3 ПКУ. Ці специфічні послуги перелічено в згаданих пунктах. У всіх інших випадках, тобто при постачанні інших, не перелічених у пунктах 186.2 і 186.3 ПКУ, послуг, місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника. Це загальне правило визначене в п. 186.4 ПКУ (див. таблицю 1).
1 «Попередня (авансова) оплата вартості товарів, що експортуються чи імпортуються, не змінює значення сум податку, які відносяться до податкового кредиту або податкових зобов'язань платника податку, такого експортера або імпортера», п. 187.11 ПКУ.
Таблиця 1
Місце постачання послуг
|
Визначення місця постачання
|
Вид послуги
|
Норма ПКУ
|
| Місце фактичного постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном: | послуги, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг | Пп. «а» пп. 186.2.1 |
| послуги із проведення експертизи та оцінки рухомого майна | Пп. «б» пп. 186.2.1 | |
| послуги, пов'язані з перевезенням пасажирів та вантажів, у т. ч. з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання | Пп. «в» пп. 186.2.1 | |
| послуги з виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов'язані з рухомим майном | Пп. «г» пп. 186.2.1 | |
| Фактичне місцезнаходження нерухомого майна, у т. ч. що будується, для тих послуг, які пов'язані з нерухомим майном: | послуги агентств нерухомості | Пп. «а» пп. 186.2.2 |
| послуги з підготовки та проведення будівельних робіт | Пп. «б» пп. 186.2.2 | |
| інші послуги за місцезнаходженням нерухомого майна, у т. ч. що будується | Пп. «в» пп. 186.2.2 | |
| Місце фактичного надання послуг у сфері: | культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів | Пп. 186.2.3 |
| Місцем постачання зазначених послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать: | надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць) | Пп. «а» п. 186.3 |
| рекламні послуги | Пп. «б» п. 186.3 | |
| консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у т. ч. адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у т. ч. з використанням комп'ютерних систем | Пп. «в» п. 186.3 | |
| надання персоналу, у т. ч. якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця | Пп. «г» п. 186.3 | |
| надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів | Пп. «ґ» п. 186.3 | |
| телекомунікаційні послуги, а саме: послуги, пов'язані з передаванням, поширенням або прийманням сигналів, слів, зображень та звуків або інформації будь-якого характеру за допомогою дротових, супутникових, стільникових, радіотехнічних, оптичних або інших електромагнітних систем зв'язку, включаючи відповідне надання або передання права на використання можливостей такого передавання, поширення або приймання, у т. ч. надання доступу до глобальних інформаційних мереж | Пп. «д» п. 186.3 | |
| послуги радіомовлення та телевізійного мовлення | Пп. «е» п. 186.3 | |
| надання посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у підпункті 186.3 ПКУ | Пп. «є» п. 186.3 | |
| надання транспортно-експедиторських послуг | Пп. «ж» п. 186.3 | |
| Місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у п. 186.2, п. 186.3 ПКУ | загальне правило для всіх послуг | П. 186.4 |
Приклад 1. Підприємство виконує роботи з будівництва офісного приміщення на території України. Замовником робіт виступає нерезидент. Загальна вартість робіт — 60000 дол. США. Оплата послуг проводиться рівними частками по 12000 дол. США. Оскільки нерухомість розміщується на території України, то ці послуги обкладаються ПДВ на загальних підставах (пп. «б» пп. 186.2.2 ПКУ). Вартість робіт включає суму ПДВ, причому зобов'язання з ПДВ виникають за першою подією. Доходи для обліку податку на прибуток визначатимуться за датою підписання акта про передання збудованої нерухомості замовникові, але з урахуванням валютних курсів на дати отримання передоплат.
Як видно з аналізу норм ПКУ, тільки при постачанні послуг, перелічених у п. 186.3 ПКУ, місце постачання визначається за місцем реєстрації отримувача послуги як суб'єкта господарювання або місцем його постійного чи переважного проживання. Тобто якщо покупцем послуг, перелічених у п. 186.3 ПКУ, буде нерезидент, то місцем постачання не буде митна територія України і відповідно операція постачання не буде об'єктом обкладення ПДВ. Якщо ж така ж послуга постачається резиденту, то вона оподатковується на загальних підставах за ставкою 20%. Отже, операції постачання послуг або оподатковуються за ставкою 20%, або не є об'єктом обкладення ПДВ з тієї причини, що місцем постачання не є митна територія України.
Приклад 2. Підприємство-імпортер завозить товар і має провести на території України експертизу цього товару для нерезидента-постачальника. Якби послуги експертизи належали до послуг консультаційного характеру відповідно до пп. «в» п. 186.3 ПКУ, то ця операція для ПДВ не була б об'єктом оподаткування з тієї причини, що місце постачання послуги визначається за місцем реєстрації отримувача послуги (в нашому випадку — нерезидент-постачальник, для якого проводиться експертиза), тобто місцем постачання послуги буде не митна територія України. Але віднесення послуг з експертизи до послуг консультаційного характеру — це хибна думка. Фактично ми маємо справу з експертизою товару, товар належить до рухомого майна, а отже, послуги з експертизи товару, надані нерезиденту, належать до послуг, перелічених у пп. «б» пп. 186.2.1 ПКУ, а саме до послуг із проведення експертизи та оцінки рухомого майна. Тож місцем постачання цих послуг буде місце фактичного постачання послуг, тобто територія України. А це означає, що постачання цієї послуги оподатковується на загальних підставах за ставкою 20%.
Якщо йдеться про оподаткування за ставкою 20%, то постачання послуг нерезиденту в декларації з ПДВ буде відображено разом зі звичайними операціями в Україні у колонці А рядка 1 — обсяги постачання; у колонці Б — сума податку. Така операція розшифровується в додатку «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів Д5» у розділі I «Податкові зобов'язання» у рядку «Iнші», бо наш покупець є неплатником ПДВ. Податкові зобов'язання з ПДВ настають за першою подією відповідно до п. 187.1 ПКУ. У такому разі платник податку має право і на вхідний ПДВ.
Якщо ж операція з постачання послуг нерезиденту не є об'єктом обкладення ПДВ, то в декларації з ПДВ таку операцію буде відображено у колонці А рядка 4. Заповнення рядка 4 потребує подання додатка 6 (подається платниками, які заповнюють рядки 3, та/або 4, та/або 5 декларації, та підприємствами (організаціями) інвалідів). У цьому додатку у нашому випадку буде заповнено таблицю 2.
Таблиця 2
Надання рекламних послуг нерезиденту з частковою передоплатою
|
№ з/п
|
Зміст господарської операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума,
$/грн |
Податковий облік
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
Доходи
|
Витрати
|
|||
|
Квітень 2012 р.
|
||||||
|
1.
|
Отримано першу частину авансу, курс — 7,9712 грн/дол. |
312
|
6812
|
2500,00$
19928,00 |
—*
|
—
|
|
Червень 2012 р.
|
||||||
|
2.
|
Надано послуги, підписано акт з урахуванням частини авансу, курс — 7,9712 грн/дол. курс — 8,0 грн/дол. |
362
362 |
703
703 |
2500,00$
19928,00 2500,00$ 20000,00 |
39928
— |
—
— |
|
3.
|
Списуємо собівартість наданих послуг |
903
|
23
|
32000,00
|
—
|
32000**
|
|
4.
|
Проводимо залік заборгованостей |
6812
|
362
|
2500,00$
19928,00 |
—
|
—
|
|
5.
|
Отримано решту оплати, курс — 8,5 грн/дол. |
312
|
362
|
2500,00$
21250,00 |
—
|
—
|
|
6.
|
Проведено переоцінку монетарної статті (курс зріс — визнаємо доходи) (8,5 — 8,0) х 2500 = 1250,00 |
362
|
714
|
0,00$
1250,00 |
1250***
|
—
|
| * Дохід не враховується відповідно до пп. 136.1.1 ПКУ. ** Число умовне. *** Дохід відповідно до пп. 153.1.3 ПКУ. |
||||||
Приклад 3. Підприємство надає рекламні послуги у друкованих виданнях на митній території України. Замовником послуг виступає нерезидент — ТзОВ «Автомотозапчасти», Росія. Сума наданих послуг — 5000 дол. США. Місцем постачання цих послуг відповідно до пп. «б» п. 186.3 ПКУ буде немитна територія України, бо споживач послуги є нерезидентом, а отже, постачання рекламних послуг нерезиденту не є об'єктом обкладення ПДВ.
Половина оплати надійшла 29.04.2012 р., курс НБУ — 7,9712 грн/дол. Акт про надання послуг №125/06 підписано на всю вартість 01.06.2012 р., курс НБУ — 8,0 грн/дол. Решта оплати надійшла 15.06.2012 р., курс НБУ — 8,5 грн/дол. Проведення щодо цих операцій наведено у таблиці 2.
Щоб операція, яка не є об'єктом оподаткування, потрапила до декларації з ПДВ, її попередньо слід відобразити у Реєстрі ПН. Підтвердження цього містить і п. 6 Порядку №1002, відповідно до якого в Реєстрі ПН окремо обліковуються, в тому числі, й операції з постачання товарів/послуг, що не є об'єктом оподаткування. Нашу операцію із прикладу 3 буде відображено у Реєстрі ПН у два етапи — перший раз за правилом «першої події» у квітні на гривневий еквівалент суми отриманої частини авансу, а другий раз — у червні на суму акта за мінусом отриманого авансу, тобто на суму дебіторської заборгованості за субрахунком 362. До уваги береться гривневий еквівалент заборгованості. Хоча п. 8.4 Порядку №1002 зазначає, що облік операцій з постачання товарів/послуг, які не є об'єктом обкладення податком на додану вартість відповідно до вимог ст. 196 ПКУ, ведеться на підставі документів бухобліку. А в нашому випадку операція не є об'єктом оподаткування, бо немає митної території України, але при заповненні Реєстру ПН слід керуватися цим самим пунктом 8.4 Порядку №1002. Запис у Реєстрі ПН у червні має виглядати так, як показано у зразку.
Зразок
Фрагмент заповнення реєстру ПН
У разі якщо операція з постачання послуг не буде об'єктом обкладення ПДВ, то з вхідним ПДВ треба бути обережним. Адже відповідно до п. 198.4 ПКУ, «якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника». Тобто права на податковий кредит з ПДВ щодо наданих послуг не буде. Для відображення таких сум у декларації з ПДВ передбачено рядок 10.2, де заповнюється тільки колонка А (відображається сума без ПДВ). Причому ця сума підлягає подальшому розшифруванню в розділі II додатка «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів Д5».
Розподілу підлягають суми ПДВ, сплачені у зв'язку з придбанням товарів, робіт або послуг, що використовуються частково для експорту послуг, які не є об'єктом обкладення ПДВ, а частково — для оподатковуваних операцій. Розподілений податковий кредит відображається відповідно в рядках 15.1 та 15.2 декларації з ПДВ. Якщо ж для постачання послуг, які не є об'єктом обкладення податком на додану вартість, щось придбавається без ПДВ, то такі суми відображаються в декларації з ПДВ у колонці А рядка 11.2.
ЄДИНА БАЗА ПОДАТКОВИХ ЗНАНЬ
Як визначається місце постачання послуг, не включених до переліку послуг, визначених у пунктах 186.2 та 186.3 ст. 186 ПКУ?
Відповідно до п. 186.4 ст. 186 р. V Податкового кодексу України місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 цієї статті.
Як визначити КВЕД, що відповідають послугам, зазначеним у пп. «в» п. 186.3 ст. 186 ПКУ?
Підпунктом «в» п. 186.3 ст. 186 р. V Податкового кодексу України визначено, що при наданні консультаційних, інжинірингових, інженерних, юридичних (у т. ч. адвокатських), бухгалтерських, аудиторських, актуарних послуг, а також послуг з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та наданні консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у т. ч. з використанням комп'ютерних систем, місцем постачання зазначених послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання.
З метою правильного визначення КВЕД для послуг, визначених у зазначеному пункті, платникові податку слід звернутися до Державної служби статистики України.
Який порядок обкладення ПДВ операції з продажу агентом-резидентом — платником ПДВ карток поповнення рахунків за межами території України з метою надання послуг міжнародного електрозв'язку (роумінгу), у разі якщо такі послуги надаються тільки для резидентів України?
Враховуючи, що агент-резидент — платник ПДВ здійснює продаж карток поповнення рахунків за межами території України з метою надання послуг міжнародного електрозв'язку (роумінгу) тільки для резидентів України, то в такому випадку місцем постачання таких послуг є митна територія України і вони підлягають оподаткуванню на загальних підставах за основною ставкою ПДВ.
Який порядок обкладення ПДВ операції з постачання платником ПДВ рекламних послуг резиденту та нерезиденту?
Відповідно до пп. «б» п. 185.1 ст. 185 р. V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (далі — ПКУ) об'єктом обкладення ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.
Згідно із пп. «б» п. 186.3 ст. 186 р. V ПКУ місцем постачання рекламних послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання.
Тобто операція з постачання платником ПДВ рекламних послуг резиденту є об'єктом обкладення ПДВ, оскільки місцем постачання таких послуг вважається місце постачання їх на митній території України.
Операція з постачання платником ПДВ рекламних послуг нерезиденту не є об'єктом обкладення ПДВ, оскільки місцем постачання таких послуг вважається місце постачання їх за межами митної території України.
Який порядок обкладення ПДВ послуг тайм-чартеру (оренда судна разом із персоналом) нерезиденту?
Відповідно до ст. 203 Кодексу торговельного мореплавства України від 23 травня 1995 року №176/95-ВР, за договором чартеру (фрахтування) судна на певний час судновласник зобов'язується за обумовлену плату (фрахт) надати судно фрахтувальнику для перевезення пасажирів, вантажів та для інших цілей торговельного мореплавства на певний час.
Надане фрахтувальнику судно може бути укомплектоване екіпажем (тайм-чартер) або не споряджене і не укомплектоване екіпажем (бербоут-чартер).
Тобто послуга тайм-чартеру (оренди) передбачає надання фрахтувальнику в обов'язковому порядку укомплектованого екіпажем судна.
Підпунктом «б» п. 185.1 ст. 185 р. V Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ), визначено, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Відповідно до п. 186.4 ст. 186 р. V ПКУ місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 цієї статті.
Згідно з пп. «г» п. 186.3 р. V ПКУ місцем постачання послуг з надання персоналу, у тому числі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання.
Підпунктом «ґ» п. 186.3 р. V ПКУ місцем постачання послуг з надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання.
Оскільки надання екіпажу (персоналу) судна не є самостійною послугою, а є невід'ємною частиною тайм-чартеру (оренди судна), то місце постачання такої послуги визначається відповідно до визначення місця постачання послуг з оренди транспортних засобів (у т. ч. морського, річкового), а саме: місцем постачання є місце реєстрації постачальника таких послуг, тому незалежно від того, резиденту чи нерезиденту вони надаються, такі послуги підлягають оподаткуванню на загальних підставах за основною ставкою.
Який порядок обкладення ПДВ операцій з надання повіреним-резидентом за дорученням довірителя-нерезидента консультаційних та інших послуг, визначених у п. 186.3 ст. 186 ПКУ, у разі якщо такі послуги надаються резидентам на митній території України, оплата за які надходить на рахунок повіреного-резидента?
Згідно з пп. «б» п. 185.1 ст. 185 ПКУ від 2 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями, об'єктом обкладення ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.
Підпунктом «в» п. 186.3 ст. 186 ПКУ визначено, що при наданні консультаційних, інжинірингових, інженерних, юридичних (у т. ч. адвокатських), бухгалтерських, аудиторських, актуарних, а також послуг з розроблення, постачання і тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у т. ч. з використанням комп'ютерних систем, місцем постачання зазначених послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання.
Згідно з пп. «є» п. 186.3 ст. 186 ПКУ місцем надання посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому пункті, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або — у разі відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання.
При цьому слід зазначити, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у т. ч. і тих, про які йдеться, потребують аналізу документів та матеріалів, що дозволяють детальніше ідентифікувати предмет запиту. А тому з метою отримання більш конкретної відповіді на запитання щодо обкладення ПДВ операцій з надання повіреним-резидентом за дорученням довірителя-нерезидента консультаційних та інших послуг, визначених у п. 186.3 ст. 186 ПКУ, платнику податку слід звернутися до податкового органу за місцем реєстрації з наданням копій відповідних документів.