Лист ДПСУ від 22.02.2012 р. №5157/7/15-2117
Звіт про надра: особливості першого кварталу
Сподіваємося, ця стаття буде цікавою як бувалим платникам плати за користування надрами, так і тим, хто лише недавно поповнив їх лави. Багатьох зацікавлять саме особливості нарахування цього платежу, оскільки, як завше, наші нормотворці попрацювали на славу.
Звітування за користування надрами
Нагадаємо основні постулати звітування з плати за користування надрами (встановленої розділом ХI ПКУ). Так, слід пам'ятати, що є:
1) плата за користування надрами для видобування корисних копалин (регулюється ст. 263 ПКУ);
2) плата за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин (регулюється ст. 264 ПКУ). Кожну з них розглянемо окремо.
Платниками плати за користування надрами для видобування корисних копалин є суб'єкти господарювання, визначені пп. 263.1.1 ПКУ, що набули права користування ділянкою надр на підставі отриманих спеціальних дозволів на користування надрами, обов'язковість яких передбачена ст. 16 Кодексу про надра від 27.07.94 р. №132/94-ВР.
Такі платники подають Податковий розрахунок з плати за користування надрами для видобування корисних копалин1 (звітний період — календарний квартал) протягом 40 к. д., наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 263.11.1 ПКУ). За перший квартал 2012 року — не пізніше 10 травня.
1 Затверджено наказом ДПСУ від 24.12.2010 р. №1013.
Увага! Розрахунок подають з календарного кварталу, що настає за кварталом, у якому платник отримав дозвіл на початок (продовження) виконання роботи підвищеної небезпеки або експлуатації об'єкта (пп. 263.11.3 ПКУ).
Нараховують плату в гривнях з копійками та сплачують протягом 10 к. д., наступних за останнім днем граничного терміну подання розрахунку (пп. 263.12 ПКУ). За перший квартал 2012 року — не пізніше 18 травня. Розрахунки з плати за користування надрами для видобування корисних копалин подають до ДПI:
1) за місцезнаходженням у межах України ділянки надр, з якої здійснюється видобуток корисних копалин;
2) за місцем обліку платника, якщо корисні копалини видобуваються на континентальному шельфі та/або у виключній (морській) економічній зоні України.
Зазначимо, якщо місце обліку платника не збігається з місцезнаходженням ділянки надр, з якої видобуто корисні копалини, то копія податкового розрахунку подається до ДПI за місцем обліку платника (пп. 263.11.2 ПКУ).
Тепер кілька слів про плату за користування надрами в цілях, не пов'язаних із видобуванням корисних копалин.
Тут, як і в попередньому випадку, Податковий розрахунок з плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин1, подають протягом 40 к. д., наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 264.5.1 ПКУ). За перший квартал 2012 року — не пізніше 10 травня. Подають податковий розрахунок до ДПI за місцезнаходженням ділянки надр. I знову ж, якщо місце обліку платника не збігається з місцезнаходженням ділянки надр, то слід подати копію розрахунку до рідної ДПI платника (пп. 264.5.1 ПКУ). Сплачують плату протягом 10 к. д., наступних за останнім граничним днем подання податкового розрахунку (пп. 264.5.2 ПКУ). За перший квартал 2012 року — не пізніше 18 травня.
Зауважимо, що в разі подання копії податкового розрахунку до своєї ДПI платнику слід ще й надіслати (подати) туди ж копію платіжного документа про сплату податкових зобов'язань з плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, за податковий (звітний) період (пп. 264.5.2 ПКУ).
Особливості I кварталу 2012 р.
Нагадаємо, що п. 9 р. I Закону №42352 було збільшено абсолютні ставки плати за користування надрами для видобування корисних копалин (крім ставки щодо нафти та конденсату), що встановлені п. 263.9 ПКУ.
При цьому згаданий закон набирає чинності з 1 січня 2012 року (за винятком окремих змін), а от опублікований він лишень 13.01.2012 р.
Та все-таки, на щастя для платників податків, спеціалісти ДПСУ у листі від 22.02.2012 р. №5157/7/15-2117 (далі — Лист №5157, див. у «ДК» №13/2012) розтлумачили, що нові ставки плати за надра слід застосовувати саме з 13.01.2012 р. (з дня офіційного опублікування), як цього вимагають ст. 94 Конституції України та ст. 4 Указу №503/973.
1 Затверджено наказом ДПСУ від 24.12.2010 р. №1013.
2 Закон від 22.12.2011 р. №4235-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податків і зборів».
3 Указ Президента України від 10.06.97 р. №503/97 «Про порядок офіційного оприлюднення нормативно-правових актів та набрання ними чинності».
Тут варто згадати, що такі діяння нормотворців та податківців (а саме: зміна розміру ставки плати за надра посеред кварталу), у принципі, порушують норми пп. 4.1.9 ПКУ, де зазначено, що податкове законодавство України ґрунтується, зокрема, на принципі стабільності. А отже, зміни «до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки». При цьому податки та збори, зокрема їх ставки, не можуть змінюватися протягом бюджетного року. Та наші платники податків уже давно звикли до вільного трактування та невиконання з боку нормотворців та податківців основних засад податкового законодавства. Тому варто подякувати податківцям хоча б за те, що нові ставки плати за користування надрами все-таки діятимуть з 13.01.2012 р., а не з 1 січня.
А тепер найцікавіше. У згаданому вище листі податківці наголосили, що, звітуючи за I квартал 2012 р., платники плати за користування надрами повинні подати до ДПСУ по два додатки 1 «Розрахунок податкового зобов'язання з плати за користування надрами для видобування корисних копалин (у частині корисних копалин, для яких затверджено ставки в абсолютних значеннях)» до Податкового розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин для кожної категорії запасів корисних копалин (виду корисних копалин). В одному слід визначити показники до сплати за ставкою, яка діяла з 01.01.2012 до 12.01.2012 р., а от у другому — показати суму до сплати за новими ставками, що діють з 13.01.2012 р.
Тож при визначенні податкових зобов'язань з плати за користування надрами для відповідного виду видобутих корисних копалин (мінеральної сировини) або погашених запасів корисних копалин у межах однієї ділянки надр за I квартал 2012 року треба буде проводити два розрахунки, беручи різні величини ставки плати та перемножуючи їх на обсяг (кількість) відповідного виду видобутих корисних копалин (мінеральної сировини) або погашених запасів корисних копалин у межах однієї ділянки надр окремо за період з 1 до 12 січня та з 13 січня до 31 березня 2012 р. Додатково слід це все перемножити на коригуючий коефіцієнт, який встановлено в п. 263.10 ПКУ. Нагадаємо, формулу обчислення податкових зобов'язань з плати за надра визначено в п. 263.7 ПКУ.
I ще. Податківці в Листі №5157 згадали й ситуацію зі справляння плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин. Тут теж було збільшено ставку плати за користування надрами (відповідно до п. 10 р. I Закону №4235). I знову вони наголошують, що нові ставки плати за надра слід застосовувати з 13.01.2012 р. (з дня офіційного опублікування Закону №4235), а доти застосовуємо старі ставки. Та й при поданні звіту за I квартал 2012 р. платники плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, знову подаватимуть два додатки «Розрахунок податкового зобов'язання з плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин» до Податкового розрахунку з плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, за кожним видом користування надрами. У першому додатку слід розрахувати суму до сплати за старою ставкою (відповідно лише за період з 1 до 12 січня 2012 р.), а в другому — вже за новою, яка діє з 13.01.2012 р. (з 13.01.2012 р. до 31.03.2012 р.). Тож у рядку 3 «об'єкт оподаткування» додатка до Податкового розрахунку слід вказати лише ту частку підземного простору, яка припадає на період, коли діяла стара або нова ставка.
Наприклад, підземний простір — 100 кубічних метрів. Стара ставка діяла лише 12 к. д., у звітному періоді 91 к. д. А тому за старою ставкою слід заплатити лише за 13,19 кубічного метра (100 х 12 : 91). Адже загальне правило визначення податкового зобов'язання з плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, передбачає перемножування показника об'єкта оподаткування на ставку плати. А тому за старою чи новою ставкою ми сплачуємо плату пропорційно до кількості днів її дії.
Деякі ремарки
Зауважимо, що самою формою податкового розрахунку1 не передбачено можливості подання двох додатків (додатка 1) щодо однієї категорії запасів корисних копалин (виду користування надрами). Та, як завше, бухгалтерам слід буде пристосовуватися до реалій життя. Слід врахувати, що в разі подання Розрахунку за декількома категоріями запасів корисних копалин (або кожним видом користування надрами) треба буде подавати і по два додатки (додатка 1) за кожним об'єктом, розраховуючи показники плати окремо за старими та за новими ставками.
1 Тут мається на увазі Податковий розрахунок з плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин та Податковий розрахунок з плати за користування надрами для видобування корисних копалин.
Крім того, порекомендуємо в рядку «порядковий номер за рік» додатка (чи додатка 1) зазначати номер додатка за загальною наскрізною нумерацією за поточний 2012 рік.
I не забувайте в рядку 11.1.1 навести всю кількість оформлених вами додатків 1 до Податкового розрахунку з плати за користування надрами для видобування корисних копалин. Та відповідно при складанні Податкового розрахунку з плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин, в рядку 10.1.1 теж треба зазначити всю кількість виписаних додатків.
Як бачимо, ніби нічого складного, але бухгалтерам слід буде вдвічі більше попрацювати над складанням звітності за користування надрами.
Василь БРЮХОВИЦЬКИЙ, «Дебет-Кредит»