• Посилання скопійовано

Коментар

Лист ДПАУ від 17.05.2011 р. №13755/7/15-0317

Виконавцям довгострокових контрактів (договорів) слід мати на увазі, що податкове поняття таких договорів, яке діяло до набрання чинності розділом III ПКУ, було іншим, ніж визначено в Кодексі. Тому перед виконавцями довгострокових договорів виникає проблема з їх оподаткуванням, якщо умови таких договорів не відповідають поняттю довгострокового договору, наведеному в ПКУ.

Згадаймо у зв'язку з цим, що пп. 7.10.2 Закону про прибуток відносив до довгострокових контрактів договори на виготовлення основних фондів замовника — якщо такий контракт не планується завершити раніше ніж через 9 місяців з моменту здійснення перших витрат або отримання авансу. При цьому виконавець самостійно визначав доходи і витрати за цим контрактом, використовуючи оціночний коефіцієнт. А от з набранням чинності ПКУ діє дещо інше визначення довгострокових договорів: п. 137.3 та п. 187.9 Кодексу відносять до них будь-які договори на виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва — за умови що такі договори не передбачають поетапного їх здавання. Як бачимо, далеко не всі договори, укладені до набрання чинності ПКУ, можна вважати довгостроковими в умовах дії ПКУ. Тому бухгалтеру в момент переходу на оподаткування за ПКУ (ПДВ — з 01.01.2011 р., а податок на прибуток — з 01.04.2011 р.) спочатку слід було визначити, чи залишатиметься той чи інший договір довгостроковим в умовах дії ПКУ, а потім розмежувати оподаткування до і після введення в дію нових правил оподаткування.

Керуючись логікою податківців, викладеною у коментованих листах, можна виділити такі варіанти оподаткування:

1) договір, укладений до 01.01.2011 р., який залишається довгостроковим з точки зору оподаткування (наприклад, виконання будівельних робіт з терміном виконання 3 роки без поетапного здавання робіт). Стосовно такого договору з 01.01.2011 р. діє особливий порядок визначення податкових зобов'язань з ПДВ, установлений п. 187.9 ПКУ: датою нарахування ПЗ із ПДВ у виконавця є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами). Нагадаймо, що до 01.01.2011 р. діяв пп. 7.3.7 Закону про ПДВ, відповідно до якого датою нарахування ПЗ із ПДВ у виконавця була дата збільшення його валового доходу. Стосовно податку на прибуток у I кварталі 2011 р. ще продовжували діяти норми п. 7.10 Закону про прибуток1, а з 01.04.2011 р. прибуток за такими договорами визначається за п. 137.3 ПКУ: доходи визначаються питомою вагою витрат звітного періоду у загальній очікуваній сумі таких витрат (ступенем готовності об'єкта договору), а після переходу замовнику права власності на результати робіт виконавець повинен відкоригувати фактично отриманий дохід за таким договором, нарахований у попередні періоди протягом строку дії договору.

1 Дохід виконавців у звітному періоді визначався як добуток загальнодоговірної ціни довгострокового договору на оціночний коефіцієнт виконання довгострокового контракту, а витрати виконавця у звітному періоді визначалися на рівні фактично оплачених (нарахованих) витрат, пов'язаних із виконанням довгострокового договору (контракту) у такому звітному періоді.

При цьому за п. 138.2 ПКУ до витрат звітного періоду виконавець довгострокового контракту має право віднести усі витрати, пов'язані з виконанням такого контракту — за датою їх здійснення;

2) якщо договір, укладений до 01.01.2011 р., не відповідає критеріям, установленим ПКУ для довгострокових договорів (тобто строк виконання менше року та/або поетапне здавання результатів робіт):

— з 01.01.2011 р. ПЗ із ПДВ нараховуються за першою подією (п. 187.1 ПКУ);

— прибуток у I кварталі має визначатися на підставі п. 7.10 Закону про прибуток, тобто з урахуванням оціночного коефіцієнта. У своєму листі від 02.06.2011 р. №15436/7/15-0317 ДПАУ зазначає, що в цьому разі останній день I кварталу 2011 р. є датою завершення такого довгострокового договору;

— з 01.04.2011 р. обкладення податком на прибуток за таким договором здійснюється у загальному порядку — відповідно до пунктів 137.1, 138.4 — 138.5 ПКУ;

3) договір, укладений у I кварталі 2011 року, відповідає цим критеріям ПКУ, проте не підпадає під дію п. 7.10 Закону про прибуток (наприклад, термін будівництва 2 роки для нерухомості, яка не є власними ОЗ замовника). Тому виконавець договору з 01.01.2011 р. нараховує ПДВ за правилами для довгострокових договорів (п. 187.9 ПКУ), валовий дохід і валові витрати I кварталу 2011 р. визначає за загальними правилами, встановленими статтями 4 і 5 Закону про прибуток, а з 01.04.2011 р. він може визначати дохід і витрати з метою обкладення податком на прибуток відповідно до «довгострокових норм» п. 137.3 і п. 138.2 ПКУ;

4) при укладенні договору після 01.04.2011 р. він визнається довгостроковим, якщо відповідає «довгостроковим критеріям» ПКУ, та обкладається ПДВ і податком на прибуток за відповідними нормами (пункти 187.9, 137.3 та 138.2 ПКУ).

З нашої точки зору, виконавці довгострокових угод справді не можуть застосовувати старі норми оподаткування — адже ні Закон про ПДВ, ні Закон про прибуток не діють з набранням чинності відповідними розділами ПКУ. Отож цим платникам, спираючись на точку зору податківців, слід проаналізувати відповідність довгострокових контрактів чинним нормам ПКУ та здійснити всі належні коригування, а за необхідності й виправити помилки.

Наталія КУЦМIДА, «Дебет-Кредит»

До змісту номеру