Лист ДПАУ від 10.08.2011 р. №14496/6/17-0215
Як правильно заповнити звітність №1ДФ
У бухгалтера часто виникають запитання з приводу правильного заповнення №1ДФ, а найбільше запитань виникає у разі, коли зарплата виплачується невчасно. ДПА у своєму листі від 10 серпня 2011 року №14496/6/17-0215 (див. у «ДК» №39/2011) відкриває завісу таємничості, щоправда, не повністю. Докладніше про це читайте далі у статті.
При заповненні звітності №1ДФ керуємося Порядком №10201.
1 Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 р. №1020.
У коментованому листі наголошується, що у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний квартал) дохід, який нараховано фізичній особі. У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.
У графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платникові податку податковим агентом.
Заробітна плата, що виплачується у встановлені терміни наступного місяця, повинна бути відображена в податковому розрахунку за той період, до якого входить попередній місяць, за який заробітну плату було нараховано. Наприклад, до податкового розрахунку за I квартал входить заробітна плата за січень, яка нарахована у січні та виплачена у лютому, за лютий (нарахована у лютому та виплачена у березні), за березень (нарахована у березні та виплачена у квітні).
Наголосимо, що при заповненні графи 3 «Сума виплаченого доходу» відображається нарахована зарплата без зменшення на суму ЄСВ та ПДФО, а не «чистими на руки». Щодо відображення зарплати, виплаченої частково, в бухгалтера не раз виникають запитання. Фахівці ДПАУ в коментованому листі рекомендують відображати виплату в процентному відношенні, що цілком логічно, оскільки саме так і ліквідується заборгованість з виплати зарплати підприємствами. Оскільки невиплата зарплати є причиною різноманітних перевірок, найцікавіше було б отримати відповідь на запитання, чи можна у звітності за I квартал відобразити повну сплату ПДФО, якщо за березень було сплачено ПДФО і зарплату, приміром, 27 квітня. На це запитання відповідь знаходимо в листі ДПАУ від 24.05.2011 р. №9649/6/17-0215, де сказано: «Якщо перерахування податку здійснюється пізніше, ніж у місяці, що настає за звітним місяцем (наприклад: за березень у травні), то такі суми перерахування рахуються як погашення податкового боргу, які необхідно відобразити у періоді, на який припадає таке погашення (податковий розрахунок за II квартал)».
Тобто якщо ПДФО за березень сплачено до кінця квітня, то це знайде відображення в №1ДФ за I квартал.
Нагадаємо, що відповідно до п. 119.2 ПКУ неподання, подання з порушенням установлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 510 гривень.
Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.
Крім того, відповідно до п. 119.3 ПКУ помилка, допущена в реєстраційному номері облікової картки платника податків, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень.
Приклад 1 Працівник ТзОВ «АРТ БУД Л» Решетник О. В., посадовий оклад якого становить 2000,00 грн, заробив у I кварталі 2011 року 6000,00 грн. Зарплату за березень 2011 року працівник отримав 27 квітня 2011 року (термін виплати зарплати за другу половину березня — 7 числа). Оскільки ПДФО сплачено в межах, визначених для місячного податкового періоду 27 квітня 2011 року, суму нарахованого і сплаченого податку відображаємо однакову. В №1ДФ виплата доходу за I квартал відображатиметься так, як показано на зразку 1.
Зразок 1
Фрагмент звітності №1ДФ за I квартал
Приклад 2 Працівник ТзОВ «АРТ БУД Л» Решетник О. В., посадовий оклад якого становить 2000,00 грн, заробив у II кварталі 2011 року 6000,00 грн. Зарплата і ПДФО за II квартал 2011 р. виплачена вчасно, але у звітності за другий квартал відобразимо також виплату зарплати за II квартал 2011 року та березень 2011 року (бо цю суму зарплати 2000,00 грн виплатили після 7 квітня 2011 р.).
У №1ДФ виплата доходу за II квартал відображатиметься так, як показано на зразку 2.
Зразок 2
Фрагмент звітності №1ДФ за II квартал
Врізки:
Заробітна плата, виплачена у встановлені терміни, відображається за місяць нарахування.
Сума нарахованого доходу відображається в №1ДФ повністю без зменшення на суми ЄСВ та ПДФО.
Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»