Лист ДПА у Донецькій області від 18.07.2011 р. №13267/10/15-213-3
За загальним правилом п. 185.1 ПКУ, постачання послуг, місце надання яких — митна територія України, є об'єктом оподаткування. Місцем постачання послуг, перелічених у п. 186.3 ПКУ, є місце, де отримувач таких послуг зареєстрований суб'єктом господарювання.
У коментованому листі розглядається випадок, коли постачальником транспортно-експедиторських послуг є нерезидент, і, що має значення для обкладення ПДВ, він не є платником цього податку. А в цьому разі у платника ПДВ — покупця «нерезиденських послуг» виникають свої особливості обкладення податком на додану вартість:
1) датою виникнення ПЗ є подія, що відбувається раніше: дата списання коштів з банківського рахунка покупця послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом (див. п. 187.8 ПКУ);
2) базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг. Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним курсом НБУ на дату виникнення ПЗ (див. п. 190.2 ПКУ);
3) в одному примірнику складається ПН. Відповідно до п. 8.2 Порядку №9691 у рядках «Iндивідуальний податковий номер продавця» та «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» проставляється нуль.
Порядком №969 не передбачено, що треба зазначати у рядку «Особа (платник податку) — продавець». На нашу думку, зручніше записати країну та найменування нерезидента (адже коли ПН відображатиметься у розділі II реєстру виданих та отриманих ПН, такі дані треба буде зазначити);
4) операція відображається у реєстрі виданих та отриманих ПН. Облік податкової накладної проводиться у день виникнення ПЗ. Жодних особливостей щодо заповнення розділу I реєстру немає. ПЗ за такою накладною включаються до податкової декларації з ПДВ. Послуги, отримані від нерезидента на митній території України, зазначаються у рядку 7 декларації звітного періоду (при заповненні рядка 7 жодний додаток не подається);
5) документом, що підтверджує право на віднесення сум податку до ПК, вважається податкова накладна, ПЗ за якою включені до декларації з ПДВ попереднього періоду (див. п. 201.12 ПКУ). Але перед відображенням операції у звітності таку ПН треба занести до реєстру виданих та отриманих ПН до розділу II, і тут є свої особливості. Відповідно до п. 11.5 Порядку №10022 у графі 6 проставляються країна нерезидента та найменування (прізвище, ім'я, по батькові /за наявності/ — для фізичної особи) нерезидента.
1 Наказ ДПАУ від 21.12.2010 р. №969.
2 Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. №1002.
У графі 7 відображається умовний IПН. Умовний номер залежить від майбутнього напряму використання придбаної послуги. Графа 7 за транспортно-експедиторськими послугами міститиме умовний IПН «200000000000»1 (див. п. 11.6 Порядку №1002);
6) сплата (нарахування) ПЗ, відображених у декларації з ПДВ попереднього періоду, дає право на визнання ПК (див. п. 198.2 ПКУ). Суми податку на підставі ПН включаються до декларації з ПДВ наступного періоду. Така операція відображається у рядку 12.4 декларації з ПДВ.
Пам'ятайте, що відповідно до п. 208.4 ПКУ, якщо послуги надаються нерезидентом на митній території України, отримувачу послуг, не зареєстрованому платником ПДВ (це стосується юросіб та підприємців), то ПН не виписується. Але така особа зобов'язана надати до органу ДПС Розрахунок податкових зобов'язань2.
1 У разі якщо послуги, придбані в нерезидента, не призначаються для використання у господарській діяльності або придбані з метою їх використання для постачання послуг за межами митної території України або послуг, місце постачання яких визначається відповідно до п. 186.3 ПКУ, у графі 7 відображається умовний IПН «200000000000». Якщо послуги придбані в нерезидента, у графі 7 відображається умовний IПН «300000000000» (п. 11.6 Порядку №1002).
2 Форму Розрахунку затверджено наказом ДПАУ від 25.01.2011 р. №41.
Розрахунок подається тільки за той звітний період (календарний місяць), у якому послуги отримано. Такі особи прирівнюються до платників ПДВ щодо сплати податку.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»