Постанова КМУ від 27.12.2010 р. №1226 затверджує Порядок оподаткування доходів з джерелом їх походження в Україні, що виплачуються фізичній особі — нерезиденту іншим нерезидентом. Iноземці сплачують в Україні ПДФО, якщо вони отримують доходи з джерелом їх походження з території України (пп. 162.1.2 ПКУ). Відповідальність за оподаткування доходів, що їх отримують іноземні особи в Україні, покладається на податкових агентів або безпосередньо на самих іноземців — залежно від виду отриманого доходу.
Нагадаємо, що об'єктом оподаткування нерезидента відповідно до п. 163.2 ПКУ, зокрема, є:
1) загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерелом його походження в Україні;
2) доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).
Відповідно до пп. 170.10.2 ПКУ у разі, якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту іншою фізичною особою — нерезидентом, то вони мають зараховуватися на рахунок, відкритий таким нерезидентом у банку-резиденті. У такому разі банк є податковим агентом щодо отриманих доходів.
Зазначимо, що банківські установи в своїй роботі керуються Iнструкцією №4921. Її п. 6.8 зазначає, що для зарахування доходів з джерелом їх походження в Україні, що виплачуються фізособі-нерезиденту іншою фізособою-нерезидентом і підлягають оподаткуванню, фізособа-нерезидент відкриває окремий поточний рахунок. У разі відкриття цього окремого поточного рахунка фізособі-нерезиденту в договорі банківського рахунка має бути:
1) обумовлено зарахування на рахунок виключно доходів з джерелом їх походження в Україні, що виплачуються фізособі-нерезиденту іншою фізособою-нерезидентом і підлягають оподаткуванню;
1 Iнструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затверджена постановою Правління НБУ від 12.11.2003 р. №492.
2) обумовлено подання фізособою-нерезидентом (власником рахунка) розрахункових документів на здійснення видаткових операцій з одночасним поданням платіжного доручення на перерахування суми податків (під час подання документів банк здійснює перевірку правильності нарахування суми податку);
3) або визначено, що банк за дорученням власника рахунка самостійно нараховуватиме, утримуватиме та перераховуватиме суми податку під час здійснення за цим рахунком видаткових операцій.
Як бачимо, Iнструкція №492 передбачає обов'язок банку контролювати сплату ПДФО.
Але ПКУ дозволяє (або передбачає, що буде правильніше) виплату нерезиденту доходу не лише в безготівковій, а й у готівковій або негрошовій формі, про що свідчить другий абзац пп. 170.10.2 ПКУ. Якщо виплата проводиться готівкою або в негрошовій формі, нерезидент-отримувач такого доходу зобов'язаний самостійно нарахувати та сплатити (перерахувати) податок до бюджету протягом 20 календарних днів після отримання таких доходів, але не пізніше закінчення строку його перебування в Україні.
У цьому разі нерезиденту слід сплатити податок за місцем перебування1 і отримати довідку в ДПI за місцем його перебування2. Нагадаємо, що під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів (п. 164.4 ПКУ).
Доходи, отримані в негрошовій формі, оподатковуються із застосуванням натуркоефіцієнта, що передбачається п. 164.5 ПКУ (у 2011 році — 1,17647 при доході до 9410 грн та 1,20482 — для частини доходу понад 9410 грн).
Приклад Громадянин Iталії Костів М. I. отримав 10 січня 2011 року орендну плату в сумі 5000 євро за здавану внайми квартиру громадянину Німеччини. Костів М. I. сплатив ПДФО у розмірі 8856,27 грн. На момент отримання доходу курс євро становив 10,419127 грн. Отже, дохід становить 52095,64 грн, відповідно:
1) 15% від 9410 — 1411,50 грн;
2) 17% від (52095,64 — 9410,003) — 7256,56 грн.
Разом 8668,06 грн відраховуються до місцевого бюджету.
Костів М. I. отримав у ДПI довідку про сплату податку. Iз цією довідкою він має право вивезти готівку за кордон.
1 Місце перебування — адміністративно-територіальна одиниця, на території якої особа проживає менше шести місяців на рік (Закон України від 11.12.2003 р. №1382-IV «Про свободу пересування та вільний вибір місця проживання в Україні»).
2 Iнакше готівку за межі України нерезидент не зможе вивезти.
3 Сума перевищує 10 мінімальних зарплат, встановлених на 01.01.2011 р., див. абз 2, п. 167.1 ПКУ.
Богдана АНДРУЩАК, «Дебет Кредит»