Початкова заборгованість
Нехай загальна сума заборгованості — 30000 дол. США.
Нехай балансова вартість заборгованості визначена станом на 30.09.2022 р. за офіційним курсом НБУ 36,5686 грн за 1 дол. США і становить, таким чином, 1097058 грн (30000 х 36,5686).
Тож на субрахунку 362 станом на 30.09.2022 р. заборгованість: 1097058 грн : 30000 дол. США.
Офіційний курс НБУ станом на 19.10.2022 р.:
— 36,5686 грн за 1 дол. США;
— 35,9451 грн за 1 євро.
Крос-курс на цю дату — 1,017345897 (36,5686 : 35,9451).
Отже, заборгованість в євро становитиме 30520,38 євро (30000 дол. США х 1,017345897). У перерахунку на гривні — 1097058,11 грн (30520,38 х 35,9451).
Конвертація
Господарську операцію конвертації можна відобразити так:
— Д-т 334 К-т 362 — 30000 дол. США : 1097058 грн (списано заборгованість у доларах);
— Д-т 362 К-т 334 — 30520,38 євро : 1097058,11 грн (оприбутковано заборгованість у євро).
За рахунок округлень на рахунку 334 утворюється кредитовий залишок 0,11 грн, який відображаємо проведенням:
— Д-т 334 К-т 719 — 0,11 грн.
Якби на 19.10.2022 р. змінився офіційний курс НБУ порівняно з 30.09.2022 р., додатково потрібно було би визначати курсову різницю на субрахунку 362 (для доларів США), яку відображати в кореспонденції з субрахунками 714 чи 945. Але в наведеній ситуації цей курс не змінився, тому курсової різниці не виникає.
Часткове перевідступлення заборгованості (права вимоги боргу)
Офіційний курс НБУ на 27.10.2022 р. — 36,6417 грн за 1 євро.
Тож сума заборгованості в гривнях на цю дату — 1118318,61 грн (30520,38 х 36,6417).
Отже, курсова різниця — 21260,50 грн (1118318,61 - 1097058,11).
Відображаємо курсову різницю:
— Д-т 362 К-т 714 — 21260,50 грн.
Вартість перевідступлення в гривнях — 952684,20 грн (26000 євро х 36,6417).
Перевідступлення заборгованості відображаємо проведенням:
— Д-т 377 К-т 362 — 26000 євро : 952684,20 грн.
Погашення цієї перевідступленої заборгованості відображаємо в загальному порядку. Наприклад, якщо погашення буде тією самою датою, що й перевідступлення:
— Д-т 312 К-т 377 — 26000 євро : 952684,20 грн.
Якщо іншою датою, за іншим офіційним курсом НБУ, то курсові різниці відображаємо в кореспонденції із субрахунками 714 чи 945.